Ukrainian Desk - wsparcie przedsiębiorstw
Zgodnie z danymi opublikowanymi przez Narodowy Bank Ukrainy, w 2024 roku Polska utrzymała pozycję najważniejszego partnera handlowego Ukrainy wśród krajów Unii Europejskiej. Wartość eksportu towarów z Ukrainy do Polski wyniosła 4 088 milionów dolarów. Również w przypadku importu Polska zajęła pierwszą pozycję – w 2024 roku wartość towarów sprowadzonych z Polski do Ukrainy osiągnęła poziom 6 762 milionów dolarów.
Dane te doskonale obrazują, jak silne i dynamiczne są relacje gospodarcze między Polską a Ukrainą, a także jak wielu polskich i ukraińskich przedsiębiorców na co dzień mierzy się z wyzwaniami prawnymi i podatkowymi związanymi z realizacją transakcji transgranicznych.
Dywidendy
Relacje gospodarcze pomiędzy Polską a Ukrainą coraz częściej prowadzą do zacieśniania współpracy pomiędzy podmiotami z obu krajów. Ukraińskie firmy decydują się na założenie w Polsce spółek zależnych, traktując je jako narzędzie ekspansji gospodarczej czy dywersyfikacji ryzyka. Z kolei osoby fizyczne posiadające ukraińską rezydencję podatkową coraz chętniej inwestują w polskie spółki – stając się tym samym beneficjentami zysków generowanych przez te podmioty. Analogiczne tendencje obserwuje się również po stronie polskiej.
Głównym celem działalności gospodarczej jest osiąganie zysku. Jednym z najpowszechniejszych sposobów, w jaki właściciele przedsiębiorstw czerpią korzyści z wypracowanego zysku, jest wypłata dywidendy. Powstaje jednak uzasadnione pytanie, w jaki sposób dywidenda ta powinna zostać opodatkowana. Odpowiedzi na to pytanie należy poszukiwać zarówno w przepisach krajowych, jak i przede wszystkim w Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (dalej: Konwencja)[1].
Postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zgodnie z postanowieniami Konwencji, dywidendy mogą podlegać opodatkowaniu zarówno w państwie, w którym odbiorca dywidendy ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, jak i w państwie, w którym siedzibę ma spółka wypłacająca dywidendę (państwo źródła). Przepisy Konwencji określają maksymalną wysokość podatku pobieranego w państwie źródła – tzw. podatku u źródła (ang. Withholding Tax). Zgodnie z art. 10 ust. 2 Konwencji pobierany podatek u źródła nie może przekroczyć:
- 5% kwoty dywidend brutto, jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent,
- 15% kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.
Występuje zatem sytuacja, w której ta sama dywidenda podlega opodatkowaniu zarówno w państwie źródła, jak i w państwie rezydencji odbiorcy na podstawie obwiązujących przepisów krajowych. Z uwagi na to, podatnik może zastosować odpowiednią metodę unikania podwójnego opodatkowania przewidzianą w Konwencji, która pozwala na eliminację lub złagodzenie skutków podwójnego opodatkowania.
Zakład
Powyższe postanowienia Konwencji nie są stosowane, jeżeli osoba uprawniona do dywidendy wykonuje w drugim Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki wypłacającej dywidendy, działalność zarobkową przez zakład położony w tym Państwie bądź wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z którego tytułu wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki.
Metoda odliczenia proporcjonalnego (metoda kredytu podatkowego)
Zgodnie z art. 24 Konwencji, polski podatek zapłacony zgodnie z ustawodawstwem Polski i z postanowieniami Konwencji, pobierany bezpośrednio lub przez potrącenie z tytułu tego dochodu, będzie co do zasady zaliczany na poczet podatku ukraińskiego z tytułu tego dochodu, od którego odliczany będzie podatek ukraiński. Natomiast, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochody z tytułu dywidend, które mogą być opodatkowane w Ukrainie, to Polska zezwoli na potrącenie od podatku dochodowego tej osoby kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Ukrainie.
Takie potrącenie nie może jednak przekroczyć tej części podatku od dochodu obliczonego przed dokonaniem potrącenia, która odnosi się do dochodu podlegającego opodatkowaniu w państwie źródła.
Należy jednak zaznaczyć, iż zastosowanie stawki podatku wynikającej z Konwencji jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Wypłata dywidendy do Ukrainy
Dywidenda wypłacona przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Polski na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Ukrainie Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w wysokości 19%[2]. Przepis ten stosuje się jednak z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska[3]. Zgodnie z art. 10 ust. 2 Konwencji polska spółka dokonując wypłaty dywidendy na rzecz osoby fizycznej ma obowiązek pobrania podatku u źródła w wysokości 15%. Jednakże zastosowanie tej stawki jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. | Dywidenda wypłacona przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Polski na rzecz spółki mającej siedzibę w Ukrainie Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułu dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat[4] w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu)[5]. Płatnik może jednak zastosować niższą stawkę wynikającą z art. 10 ust. 2 Konwekcji: 15% lub 5% kwoty dywidend brutto (jeżeli odbiorcą dywidend jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent). Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. |
Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku wynikających z przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie płatnika z podatnikiem[6].
Mechanizm pay and refund
Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o PIT oraz 26 ust. 2e Ustawy o CIT, przy wypłacie na rzecz podmiotu powiązanego należności podlegających podatkowi u źródła, których łączna wartość na rzecz tego samego podatnika przekracza w roku podatkowym 2 000 000 zł, obowiązuje mechanizm tzw. pay-and-refund. Oznacza to, że zamiast skorzystania z obniżonej stawki wynikającej z przepisów Konwencji, płatnik zobowiązany jest do poboru podatku według ustawowej stawki 19% od nadwyżki ponad wskazany limit. Następnie podatnik lub płatnik mogą wystąpić o zwrot pobranego podatku[7].
Aby uniknąć obowiązku poboru 19% podatku, spółka wypłacająca dywidendę może złożyć oświadczenie, iż:
- posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku wynikającej z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
- po przeprowadzeniu weryfikacji, o której mowa w ust. 1, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku wynikającej z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania[8].
„Przyjmując za Państwem, że przed dokonaniem wypłaty dochowają Państwo należytej staranności poprzez weryfikację wszystkich danych, przedłożonych przez Podatnika pod kątem ich zgodności i adekwatności z informacjami zawartymi w posiadanym certyfikacie rezydencji, zryczałtowany podatek należy pobrać wg stawki – 15% przychodu w przypadku gdy łączna kwota postawionych do dyspozycji udziałowca pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu dywidendy nie przekroczy kwoty 2.000.000 zł. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka zobowiązana będzie pobrać podatek w wysokości 19% przychodu w przypadku gdy łączna kwota postawionych do dyspozycji udziałowca pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu dywidendy przekroczy kwotę 2.000.000 zł.[9]”
Otrzymanie dywidendy z Ukrainy
Dywidenda otrzymana przez osobę fizyczną – rezydenta polski od podmiotu z Ukrainy
Dywidenda otrzymana przez osobę fizyczną – rezydenta polski, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych[10] i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%[11]. Ze względu na fakt, że spółka ukraińska, dokonując wypłaty dywidendy, pobrała podatek u źródła, powyższe przepisy należy stosować z uwzględnieniem postanowień Konwencji[12].
Zgodnie z art. 24 ust. 2 lit. b Konwencji w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów z tytułu dywidend należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia, tzw. metodę kredytu podatkowego. Zgodnie natomiast z art. 27 ust. 9 ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz osiągają również dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody wyłączenia z progresja, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Dywidenda otrzymywana przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Polski od podmiotu z Ukrainy
Dywidenda otrzymana przez podatnika będącego osobą prawną stanowi przychód z zysków kapitałowych opodatkowany 19% podatkiem dochodowym[13]. Zgodnie zaś z postanowieniami Konwencji ukraińska spółka dokonując wypłaty dywidendy ma obowiązek pobrania podatku u źródła w wysokości 5% – jeżeli spółka polska posiada co najmniej 25% udziałów w jej kapitale, lub 15% w pozostałych przypadkach.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 lit. b Konwencji w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów z tytułu dywidend należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia, tzw. metodę kredytu podatkowego. Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT, jeżeli podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osiąga również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
Limity
Łączna kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.302.2023.1.MW, wskazał, iż: „W celu dokonania prawidłowego obliczenia limitu podatku [art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT] zapłaconego za granicą podlegającego odliczeniu od podatku dochodowego od osób prawnych, należy:
- obliczyć podatek (zgodnie z regulacjami ustawy o CIT) od sumy dochodów uzyskanych w kraju i za granicą, tj.:
(A+B) x 19% = C
gdzie:
A – dochód krajowy,
B – dochód zagraniczny,
C – wyliczona kwota podatku od łącznych dochodów;
- następnie wyliczony podatek (C) (od łącznych dochodów) należy pomnożyć przez dochód uzyskany za granicą (B), a następnie podzielić przez łączny dochód z kraju i zagranicy, tj.: (C x B) / (A+B) = D – limit podatku zapłaconego w państwie źródła podlegający odliczeniu.”
Dodatkowe odliczenie – posiadanie więcej niż 75% udziałów w kapitale spółki ukraińskiej
Zgodnie z art. 20 ust. 2 Ustawy o CIT, w przypadku gdy:
- spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, oraz
- dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz
- spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji)
– odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę ukraińską w państwie jej siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki polskiej w wypłaconym zysku spółki ukraińskiej.
Powyższego przepisu nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty
Odliczenie to ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka polska posiada udziały (akcje) spółki ukraińskiej nieprzerwanie przez okres dwóch lat, również w sytuacji, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) upływa po dniu uzyskania dywidendy.
[1] Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz.U. z dnia 26 maja 1994 r., dalej: Konwencja).
[2] Art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT
[3] Art. 30a ust. 2 Ustawy o PIT
[4] Art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT
[5] Art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT
[6] Art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT / art. 41 ust. 4aa Ustawy o PIT
[7] Art. 28b ust. 1 Ustawy o CIT / art. 44f ust. 1 Ustawy o PIT
[8] Art. 26 ust 7a Ustawy o CIT / art. 41 ust. 15 Ustawy o PIT
[9] Pismo z dnia 12 sierpnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.422.2024.1.AK
[10] Art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT
[11] Art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT
[12] Art. 30a ust. 2 Ustawy o PIT
[13] Art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT
Należności licencyjne
Przeniesienie całości majątkowych praw autorskich do utworu (oprogramowanie), należy kwalifikować jako zysk pochodzący ze sprzedaży majątku, a nie należności licencyjne. Tym samym, o ile kontrahent udokumentuje miejsce siedziby dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji, przychód z przeniesienia praw autorskich do utworu zostanie opodatkowany w państwie siedziby kontrahenta
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji, rozwoju, sprzedaży i testowania oprogramowania. Spółka, zawarła umowę ramową na świadczenie usług tworzenia i modyfikowania oprogramowania, usług testowania oprogramowania w celu zapewnienia jego jakości oraz przeniesienia praw autorskich do efektów wykonywanych usług (w tym wytworzonego oprogramowania) ze Spółką Ukraińską. Umowa przewiduje, że w ramach wykonania danego projektu informatycznego na podstawie Umowy mogą powstać utwory. Wszelkie prawa autorskie majątkowe do efektów usług realizowanych na podstawie Umowy będą przysługiwać Spółce, a prawa te przechodzą na Spółkę z chwilą wykonania danego Utworu (efektu usługi), będącego efektem końcowym usługi wykonywanej przez Spółkę Ukraińską.
Stanowisko organu: Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że zyski z tytułu przeniesienia praw autorskich uzyskiwane przez Spółkę Ukraińską należy kwalifikować na gruncie ww. Konwencji jako zyski z przeniesienia tytułu własności majątku, będą podlegały opodatkowaniu tylko w kraju, w którym przenoszący tytuł własności ma siedzibę (rezydencje podatkową), o ile zostanie to udokumentowane certyfikatem rezydencji. Zatem Wnioskodawca jako dokonujący płatności na rzecz Spółki Ukraińskiej nie jest obowiązany do potrącenia od wypłaconych należności zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p.
Pismo z dnia 9.01.2018 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-2.4010.404.2017.1.BG
Opodatkowanie należności licencyjnych
Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Kontrahent z Ukrainy, wypłacając na rzecz Spółki wynagrodzenie z tytułu należności licencyjnych potrąca podatek u źródła („Podatek u Źródła”). Umowa dopuszcza opodatkowanie należności licencyjnych w państwie źródła (tj. na Ukrainie), przy czym stosownie do postanowień Umowy stawka podatku u źródła nie może przekroczyć 10% kwoty brutto należności licencyjnych. Obliczając podatek dochodowy do zapłaty w Polsce, Wnioskodawca łączy przychody osiągnięte w kraju z przychodami osiągniętymi za granicą z tytułu należności licencyjnych i pomniejsza je o koszty uzyskania przychodów związane z osiągniętymi przychodami, w efekcie uzyskując kwotę dochodu całkowitego („Dochód Całkowity”).
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ustalając limit odliczenia Podatku u Źródła zapłaconego na Ukrainie, Spółka powinna ustalić proporcję kwoty Przychodu Osiągniętego na Ukrainie w danym roku podatkowym do Dochodu Całkowitego. Tak ustalona proporcja powinna zostać następnie odniesiona do obliczonego Podatku od Dochodu Całkowitego. Powyższe obliczenia można przedstawić za pomocą następującego wzoru:
L= 19%*B* (A/B)
gdzie:
L – limit odliczenia Podatku u Źródła zapłaconego na Ukrainie od Podatku od Dochodu Całkowitego A – Przychód Osiągnięty na Ukrainie w danym roku podatkowym
B – Dochód Całkowity Spółki za dany rok podatkowy
W przypadku, gdy tak wyliczony limit odliczenia (L) będzie większy lub równy kwocie Podatku u Źródła zapłaconego na Ukrainie, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od Podatku od Dochodu Całkowitego całej kwoty Podatku u Źródła zapłaconego na Ukrainie. W sytuacji natomiast, gdy kwota limitu odliczenia (L) będzie mniejsza niż Podatek u Źródła uiszczony na Ukrainie, Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania odliczenia jedynie części Podatku u Źródła zapłaconego na Ukrainie odpowiadającej ustalonej kwocie limitu odliczenia (L).
Zdaniem Wnioskodawcy Przychód Osiągnięty na Ukrainie podlega uwzględnieniu dopiero w rozliczeniu rocznym podatku, a zatem nie uwzględnia się go na etapie ustalania wysokości zaliczek na podatek. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Pismo z dnia 13 września 2017 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-1.4010.184.2017.1.AJ
Eksport / import
Dostawa towarów do miejsca formowania przesyłki zbiorowej przed eksportem na Ukrainę jako przesłanka zastosowania stawki 0% VAT
Spółka świadcząc usługi przewozu (…) na terenie Polski i dostarczając towary do miejsca, w którym formowana będzie przesyłka zbiorowa (załadunek na wagony) w celu eksportowania tych (…) na Ukrainę, będzie spełniała podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie 0% stawki podatku, jaką jest świadczenie usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0115-KDIT1-2.4012.478.2019.2.KK) z dnia 30 października 2019 r.
Eksport towarów do Ukrainy z transportem po stronie nabywcy – dostawa ma charakter ruchomy i podlega opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. w Polsce
Wnioskodawcą był pierwszy podmiot w łańcuchu dostaw, zaś drugi podmiot w łańcuchu dostaw był odpowiedzialny za transport zgodnie z warunkami Incoterms dla umowy dostawy towarów, a jednocześnie mógł zlecać wykonanie usługi transportowej trzeciemu podmiotowi w łańcuchu dostaw.
Stanowisko organu: Wskazują Państwo, że Nabywca wykonuje transport lub zleca jego wykonanie innemu podmiotowi. Spółka zastrzeże w umowie, że Nabywca jest odpowiedzialny za organizację transportu oraz zobowiąże Nabywcę do przedstawienia dokumentów transportowych. W przypadku gdy Nabywca zleci transport innemu podmiotowi, wówczas będzie zobowiązany do przedstawienia Spółce faktury za usługę transportu. Wszelkich niezbędnych ustaleń dotyczących transportu, w szczególności dotyczących miejsca i daty załadunku gazu płynnego, Spółka będzie dokonywała z Nabywcą.
[…] należy zgodzić się z Państwem, że transport towarów należy przypisać dostawie dokonanej przez Spółkę na rzecz Nabywcy. W konsekwencji, dostawę towarów dokonaną przez Państwa na rzecz Nabywcy należy traktować – stosownie do art. 22 ust. 2 w zw. z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy – jako dostawę „ruchomą”, dokonaną i podlegającą opodatkowaniu w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. w Polsce. Zatem skoro towar będzie transportowany z terytorium Polski na terytorium państwa trzeciego (Ukraina), co potwierdzi właściwy organ celny powinni Państwo rozpoznać eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b) ustawy.
Pismo z dnia 20 stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.577.2022.1.RM
Import towarów z Ukrainy bezpośrednio od producenta do nabywcy w Polsce – opodatkowanie VAT po stronie ukraińskiej
Spółka nabywa Towary od podmiotów, których siedziba znajduje się poza terytorium Unii Europejskiej, tj. w Stanach Zjednoczonych Ameryki lub w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (dalej: „Kontrahent”). Następnie Spółka sprzedaje Towary na rzecz ostatecznych odbiorców z Polski lub innych państw Unii Europejskiej (dalej: „Nabywca”). Towary produkowane są na Ukrainie przez podmiot ukraiński (dalej: „Producent”). Towary są dostarczane bezpośrednio od Producenta spoza Unii Europejskiej (Ukrainy) do Odbiorcy na terytorium Polski lub innego państwa Unii Europejskiej. Nabywca towarów będzie posiadał siedzibę na terytorium Polski lub innego państwa Unii Europejskiej i będzie zarejestrowany na potrzeby podatku VAT w Polsce lub innego państwa Unii Europejskiej.
W dostawie towaru będą uczestniczyć więc 4 podmioty:
- Producent (podmiot z Ukrainy),
- Kontrahent pełniący rolę pośrednika (podmiot z USA lub z ZEA),
- Spółka pełniąca rolę pośrednika (podmiot polski),
- Nabywca (podmiot z Polski lub innego państwa UE).
Odprawa celna towarów przeprowadzana jest przez Nabywcę w Polsce lub innym państwie UE, gdzie następuje dopuszczenie towarów do obrotu na terenie Unii Europejskiej. Spółka sprzedaje towar przed dokonaniem odprawy importowej w Polsce, tj. przed dopuszczeniem towarów do obrotu w Unii Europejskiej.
Stanowisko organu: […] Dostawę towarów dokonaną przez Państwa na rzecz Nabywcy należy uznać – stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy – za dokonaną, a tym samym opodatkowaną, w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego (Ukraina). W konsekwencji, dostawa towarów dokonana przez Państwa rzecz Nabywcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Pismo z dnia 19.10.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-2.4012.387.2023.2.RM
Dostawa z montażem na terytorium Ukrainy – miejsce opodatkowania VAT w Ukrainie
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem przeważającej działalności spółki jest produkcja przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych. Wnioskodawca zawarł w (…) z polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej polskiej umowę. Wnioskodawca wykona urządzenia i materiały będące elementami składowymi przedmiotu umowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Miejscem dostawy przedmiotu umowy ma być zakład (…) na Ukrainie. Montaż również ma nastąpić na terytorium Ukrainy.
Stanowisko organu: Ponadto powyższa dostawa z montażem będzie miała miejsce na terytorium Ukrainy i na terytorium tego kraju dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Zatem przedmiotowa transakcja, jako tzw. dostawa towarów z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu w miejscu, w którym towary są montowane/instalowane [nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz na terytorium Ukrainy]. W przedmiotowej sytuacji dla celów podatku od towarów i usług nie wystąpi również eksport towarów.
Pismo z dnia 1.12.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-2.4012.434.2023.2.AGM
Import towarów z Ukrainy – obowiązek rozliczenia VAT po stronie polskiego podatnika
[…] skoro nabycie przez Państwa (zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) żelazostopów, po rozwiązaniu umowy komisu, nastąpiło od podmiotu z Ukrainy, który nie posiada na terytorium kraju, tj. Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz podmiot ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT, to Państwo – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT – są podatnikiem z tytułu nabycia ww. żelazostopów i są zobowiązani do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji.
Pismo z dnia 6.11.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.547.2023.2.KT
Skutki podatkowe dostawy towarów w procedurze tranzytu – Arabia Saudyjska → Polska → Ukraina – brak obowiązku rozliczenia VAT w Polsce
Spółka X (dalej: Wnioskodawca/Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: VAT) zarejestrowanym w Polsce oraz jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT dla transakcji unijnych.
Wnioskodawca planuje rozszerzyć obecnie prowadzoną działalność gospodarczą o handel towarami.
Przedmiotowy towar będzie nabywany z Arabii Saudyjskiej.
W Transakcji będą występować 4 podmioty.
- Podmiot A – to podmiot, który bezpośrednio sprzedaje towar z Arabii Saudyjskiej. Arabia Saudyjska jest miejscem rozpoczęcia wysyłki towaru. Podmiot A wystawia fakturę sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy.
- Podmiot B – Wnioskodawca, który pełni rolę pośrednika w całej transakcji. Wnioskodawca wystawia fakturę sprzedaży na rzecz Podmiotu C.
- Podmiot C – to podmiot, który również jest pośrednikiem, przy czym jego siedziba znajduje się na terytorium Unii Europejskiej poza terytorium Polski. Podmiot C wystawia fakturę sprzedaży na rzecz Podmiotu D. Podmiot C jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym na potrzeby transakcji unijnych.
- Podmiot D – to podmiot, który fizycznie nabywa towar. Siedziba tego podmiotu znajduje się na terytorium Ukrainy.
Towar będzie transportowany fizycznie w następujący sposób: od Arabii Saudyjskiej do Polski, następnie z Polski do Ukrainy.
Towar będzie transportowany w ramach procedury tranzytu, o której mowa w art. 226 (tzw. procedura T1) Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiające Unijny Kodeks Celny (Dalej: UKC). Powyższe oznacza, że nabywane przez Wnioskodawcę towary będą znajdować się w procedurze tranzytu od miejsca rozpoczęcia wysyłki (Arabia Saudyjska) aż do miejsca zakończenia wysyłki (Ukraina). Podkreślić w tym miejscu należy fakt, iż towary te nie zostaną dopuszczone do obrotu na terytorium Unii Europejskiej, a w szczególności w Polsce.
Stanowisko organu: W związku z powyższym skoro, przedmiotem analizowanej transakcji będzie towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, przemieszczenie tego towaru z Arabii Saudyjskiej przez Polskę i na Ukrainę realizowane w ramach procedury tranzytu T1 nie będzie powodowało powstania długu celnego ani spełnienia warunków wskazanych w art. 19a ust. 10a lub 11 ustawy, to tym samym dostawa tego towaru dokonywana przez Państwa na rzecz Podmiotu C nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Pismo z dnia 20.12.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.824.2024.2.KW
Dostawa towarów przemieszczanych w procedurze tranzytu z Chin na terytorium Ukrainy jako nieobjęta VAT-em
(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności Spółki jest w szczególności sprzedaż hurtowa (…) oraz handel (…). Z treści wniosku wynika, że zawarli Państwo umowę z polską spółką (Nabywca), w ramach której jesteście Państwo zobowiązani do dostarczenia i przekazania Nabywcy na własność towarów (Towary) w państwie trzecim, tj. na Ukrainie. Towary będące przedmiotem transakcji będą sprowadzone z Chin. Państwo będą odpowiadać za całość organizacji transportu Towaru aż do momentu dostarczenia Towaru Nabywcy na terytorium Ukrainy, z wyłączeniem obowiązków związanych z dokonaniem odprawy celnej na Ukrainie. Transport Towaru z Chin do Ukrainy będzie wykonany przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek. Przedmiotem transportu z Chin do Ukrainy będzie towar należący do Państwa. Spółka będzie przemieszczać Towar z Chin do Polski w procedurze tranzytu zewnętrznego (na podstawie dokumentu T1) do punktu przeładunku na terytorium Polski, gdzie pod nadzorem celnym dokona przeładunku Towarów na docelowy środek transportu. Towar przemieszczany w ramach opisanego tranzytu nie zostanie dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej.
Stanowisko organu: Skoro, przedmiotem analizowanej transakcji będzie Towar niedopuszczony do obrotu na terytorium UE, przemieszczenie tego Towaru z Chin przez Polskę na Ukrainę realizowane w ramach procedury tranzytu zewnętrznego (na podstawie dokumentów T1) nie będzie powodowało powstania długu celnego ani spełnienia warunków wskazanych w art. 19a ust. 10a lub 11 ustawy, to tym samym dostawa tego Towaru dokonywana przez Państwa na rzecz Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju [Polski].
Pismo z dnia 24 kwietnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-2.4012.194.2024.1.RM
Zakup zboża z Ukrainy lub z innego kraju Unii Europejskiej
Wnioskodawca jest spółką z siedzibą na terenie Polski. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest handel zbożem. Obecnie Wnioskodawca planuje rozpocząć w Polsce działalność polegającą na handlu zbożem.
Wnioskodawca planuje dokonywać 3 rodzaju transakcji, tj.
- zakup u kontrahenta z siedzibą w innym niż Polska kraju UE zboża, które będzie transportowane z Ukrainy do magazynu czasowego składowania Wnioskodawcy w Polsce, a następnie sprzedawane do innego kraju UE (Wariant 1);
- zakup zboża u kontrahenta z Ukrainy, które będzie transportowane z Ukrainy do magazynu czasowego składowania Wnioskodawcy w Polsce, a następnie sprzedawane do innego kraju UE (Wariant 2);
- zakup zboża u kontrahenta z siedzibą w innym niż Polska kraju UE, które będzie transportowane z Ukrainy do magazynu czasowego składowania kontrahenta w Polsce lub do jego składu celnego, a następnie sprzedawane do Wnioskodawcy do jego magazynu czasowego składowania (Wariant 3).
Wnioskodawca wskazuje, że przemieszczenie towarów z Ukrainy do Polski lub do innego kraju UE będzie odbywało się w ramach procedury celnej tranzytu. Do dostaw zastosowanie znajdą warunki dostawy Incoterms DAP (dostarczone do miejsca). Tranzyt będzie dokumentowany dokumentami tranzytowymi T1 (tzw. procedura unijnego tranzytu zewnętrznego).
Stanowisko organu: W przypadku transakcji, o których mowa w Wariantach 1, 2 i 3, choć przywóz towarów z kraju trzeciego, które zostały wprowadzone na terytorium Polski do Państwa magazynu czasowego składowania, stanowi import towarów, to nie będą mieli Państwo obowiązku rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu tego importu. Na terytorium Polski nie będą Państwo dokonywali odprawy celnej zboża, a tym samym nie będą Państwo wpłacali jakichkolwiek należności celnych przywozowych czy należności celnych wywozowych. W związku z dostawą przez Państwa towarów w ramach Wariantów 1, 2 i 3, znajdujących się na terenie magazynu czasowego składowania w Polsce (bez dopuszczenia do obrotu na polskim obszarze celnym) na rzecz kontrahenta z innego kraju UE, powinni Państwo rozpoznać wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
Pismo z dnia 9 lipca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.249.2024.2.JSZ
Dokumenty wymagane do zastosowania stawki 0% VAT przy świadczeniu usługi międzynarodowego transportu towarów
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka świadczy usługi kurierskie i dostarcza przesyłki do odbiorców z Polski i z Ukrainy. Jeśli ładunek dostarczany do wysyłki nie jest odpowiednio zapakowany (lub w ogóle nie jest zapakowany), Spółka świadczy również usługę pakowania, powiązaną integralnie z transportem towarów. Klientami zamawiającymi usługę doręczenia paczek/dokumentów na trasie Polska-Ukraina są podatnicy, w rozumieniu art. 28a ustawy (osoby prawne i osoby fizyczne) oraz osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci). Spółka nie dokonuje na rzecz klientów eksportu towarów. Realizując przedmiotową usługę transportu międzynarodowego powierzonej paczki/paczek, Spółka dokonuje w imieniu Nadawcy zgłoszenia celnego przy przekroczeniu obszaru celnego UE i uzyskuje dokumenty potwierdzające wywóz i wykonanie usługi transportowej (dokument MRN, komunikat IE-599). Na potwierdzenie transakcji dokonywanych na rzecz podatników Spółka posiada również umowę serwisową.
Pytanie: Czy usługi doręczania przesyłek na trasie Polska-Ukraina świadczone na rzecz podatników oraz na rzecz konsumentów stanowią usługi międzynarodowego transportu towarów, o którym mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy oraz czy na podstawie posiadanych dokumentów mogą Państwo opodatkować tą usługę stawką VAT 0%.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że skoro Spółka posiada dokumenty przewozowe potwierdzające wykonanie usługi i wywozu towaru potwierdzone przez właściwy organ celny, potwierdzające przekroczenie granicy z państwem trzecim oraz fakturę – w przypadku usług świadczonych na rzecz osób prawnych, z którymi Spółka ma podpisaną umowę serwisową oraz w przypadku usług świadczonych na rzecz osób prawnych, z którymi Spółka nie ma podpisanej umowy serwisowej (przy sprzedaży powyżej limitu 450,00 PLN) lub paragon fiskalny zawierający numer NIP nabywcy traktowany jako faktura uproszczona, o której mowa w art. 106e ust. 5 ustawy w przypadku sprzedaży usługi realizowanej na rzecz osób prawnych, z którymi Spółka nie ma podpisanej umowy serwisowej (przy sprzedaży do kwoty 450,00 PLN), należy uznać, że w tych przypadkach Spółka posiada dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Tym samym, świadcząc usługi międzynarodowego transportu towarów na trasie Polska-Ukraina na rzecz podatników (osoby prawne i osoby fizyczne), udokumentowane fakturą lub fakturą uproszczoną – Spółka ma prawo zastosować stawkę VAT w wysokości 0%. Skoro, w przypadku usług transportu towarów (przesyłek) świadczonych na rzecz konsumentów, Spółka wystawia fakturę do paragonu fiskalnego, ma prawo do opodatkowania przedmiotowych usług stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
Pismo z dnia 23 maja 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-2.4012.90.2024.2.RM
VAT (pozostałe tematy)
Nieodpłatne udostępnianie lokali pracownikom – brak opodatkowania VAT. Nieodpłatne udostępnienie lokali pracownikom wyklucza prawo do odliczenia VAT z faktur za wynajem
Wnioskodawca (Spółka) zatrudnia m.in. z Ukrainy, Białorusi, Mołdawii, czy Nepalu, którzy pracują w lokalizacjach wskazanych przez klientów Spółki na terenie Polski (outsourcing procesowy oraz praca tymczasowa). Spółka nie będzie zawierać umów ze zleceniobiorcami na wynajem lokali mieszkaniowych. Wnioskodawca będzie miał podpisaną umowę z podmiotem działającym na rynku nieruchomości pracowniczych i w miarę potrzeb oraz czasu realizacji projektu w danej lokalizacji będzie zamawiać miejsca noclegowe od tego podmiotu, na których będzie kwaterować zleceniobiorców realizujących prace. Miejsca noclegowe będą udostępniane Pracownikom nieodpłatnie. Czy Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie Usług udostępniania lokali?
Stanowisko organu: Nieodpłatne udostępnianie przez Wnioskodawcę Pracownikom lokali mieszkalnych będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług. Jednakże w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy [o VAT], w analizowanym przypadku czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w takich specyficznych okolicznościach nadrzędnym celem świadczonych usług jest realizacja celów gospodarczych Wnioskodawcy – zapewnienie Spółce pracowników. W sytuacji nieodpłatnego udostępniania Pracownikom lokali mieszkalnych, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez spółkę specjalizującą się zarządzaniem lokalami, z tytułu zakupu przez Wnioskodawcę usług wynajmu lokali mieszkalnych, ponieważ ww. wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu.
Pismo z dnia 23 sierpnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-3.4012.265.2024.2.MR
Jeśli udostępnienie lokali pracownikom jest związane z działalnością gospodarczą, podatnik ma prawo do odliczenia VAT od wydatków na hotel pracowniczy
W tym kontekście nie jest słuszna konkluzja organu, (…), że wydatki opisane we wniosku nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi. Przede wszystkim wskazać należy, że opisane przez skarżącego wydatki zostały błędnie powiązane z czynnościami polegającymi na udostępnieniu pokojów w hotelu pracownikom nieodpłatnie lub za odpłatnością, które to czynności nie skutkują (w ocenie organu) powstaniem podatku należnego. Wnioskodawca wyraźnie zaznaczył, że zamysł budowy hotelu pracowniczego zdeterminowany był prężnie rozwijającą się działalnością w zakresie hodowli pieczarek i powstałym w związku z tym zapotrzebowaniem na dodatkowych pracowników pochodzących z Ukrainy (…). Dlatego też sporne wydatki należało powiązać z opodatkowaną działalnością w zakresie hodowli pieczarek, nie zaś z czynnościami udostępnienia lokali pracownikom.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2019 r., sygn. I FSK 1281/17
Brak nostryfikacji dyplomu lekarza z Ukrainy wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia z VAT
Wnioskodawca zatrudni technika dentystycznego który będzie wykonywał wyroby dentystyczne na zamówienia placówek medycznych. Technik dentystyczny pochodzący z Ukrainy posiada licencjat technika dentystycznego uzyskany na Ukrainie i posiada dyplom ukończenia wyższych studiów na Ukrainie ale nie posiada dyplomu wydanego przez polską szkołę wyższą i dopiero złożył wniosek o uznanie kwalifikacji do wykonania zawodu technika dentystycznego w Polsce.
Stanowisko organu: Wytwarzane projekty 3D różnego rodzaju protez oraz prace protetyczne, korony, mosty – świadczone przez pracownika, który nie posiada prawa do wykonywania zawodu technika dentystycznego na terenie Polski nie są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT. Końcowo należy zauważyć, że jeśli kwalifikacje zatrudnionego przez Państwa technika dentystycznego pochodzącego z Ukrainy zostaną uznane i potwierdzone w decyzji wydanej przez Ministerstwo Zdrowia i uzyska on prawo do wykonywania zawodu technika dentystycznego na terenie Polski, to świadczone przez niego usługi projektowania 3D różnego rodzaju protez oraz prace protetyczne będą korzystały ze zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
Pismo z dnia 30 września 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-2.4012.439.2024.2.MŻA
Usługa transportu towarów a VAT
A S.A. dalej: (Spółka) lub (Wnioskodawca]) jest spółką kapitałową, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest (…). Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykonuje również usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23, art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, realizując dla swoich klientów usługi przewozowe z krajów trzecich (np. z Ukrainy) na terytorium Polski. W wielu przypadkach Spółka wykonuje usługi wyłącznie na terytorium Polski, tj. towar jest transportowany z Ukrainy do polskiej stacji przez podmiot trzeci, przeładowywany, dalej wieziony przez Wnioskodawcę do miejsca docelowego. Usługobiorcami są firmy polskie, zarejestrowane jako podatnicy podatku od towarów i usług.
Pytanie: Czy Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0% dla transportu międzynarodowego, w sytuacji gdy importer wlicza wartość usługi transportowej do ceny towaru i opodatkowuje ją według stawki 8%?
Stanowisko organu: Skoro w związku ze świadczeniem opisanych we wniosku usług transportowych, Spółka posiada listy przewozowe, które potwierdzają, że w wyniku przewozu towarów z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim oraz posiada dokumenty celne potwierdzające wliczenie świadczonej usługi transportu towarów do podstawy opodatkowania importu towarów, tj. dokument, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy należy uznać, że Spółka ma prawo opodatkować świadczone usługi transportu towarów stawką podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy w zw. z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
Pismo z dnia 9 lipca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-2.4012.243.2024.1.RM
Zatrudnienie osoby z Ukrainy
Umowa zlecenia z rezydentem oraz nierezydentem
W świetle przedstawionych regulacji, w przypadku gdy zleceniobiorcy z Ukrainy […] złożą oświadczenia, w których oświadczą, że:
- w okresie wykonywania zlecenia na Państwa rzecz ich centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) mieści się w Polsce (pierwszy rodzaj oświadczenia) lub
- w danym roku podatkowym przebywają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym (drugi rodzaj oświadczenia),
jako płatnik, działający w zaufaniu do treści ww. oświadczeń, będą Państwo mogli traktować ich od początku jako polskich rezydentów podatkowych, a tym samym będą Państwo obowiązani do poboru zaliczek na poczet podatku dochodowego na zasadach ogólnych.
Z kolei w sytuacji wypłaty wynagrodzenia zleceniobiorcom z ww. państw, którzy złożą oświadczenia, w których oświadczą, że w okresie pobytu w Polsce, w tym również w okresie wykonywania zlecenia na Państwa rzecz nie posiadają ośrodka interesów życiowych w Polsce, a ponadto w danym roku, w którym składają to oświadczenie ich pobyt w Polsce nie przekroczył 183 dni (trzeci rodzaj oświadczenia) lub też nie złożą żadnego oświadczenia, będą Państwo zobowiązani pobrać od wypłacanego wynagrodzenia 20% zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy. Jeśli pobyt ten przekroczy 183 dni powinni Państwo od tego momentu stosować zasady jak dla osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Dodać należy, że od stycznia następnego roku pobiera się podatek zryczałtowany, a po przekroczeniu 183 dnia stosuje się zasady ogólne.
Pismo z dnia 5 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT1.4011.254.2024.2.MN
W celu zastosowania stawki podatku wynikającej z Konwencji, płatnik powinien uzyskać od podatnika certyfikat rezydencji
Warunek udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika na Ukrainie za pomocą certyfikatu rezydencji w celu zastosowania art. 14 ust. 1 polsko-ukraińskiej konwencji nie przesądza jednak o tym, że Wnioskodawca, jako płatnik, w dniu dokonania wypłaty jest zobowiązany posiadać aktualny certyfikat rezydencji. Płatnik może, w dniu dokonania wypłaty, zastosować stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub zastosować zwolnienie zgodnie z taką umową. Udokumentowanie rezydencji podatkowej może nastąpić zarówno przed, jak i po dokonaniu płatności. Jednakże w razie uzyskania certyfikatu po dokonaniu płatności, taki certyfikat powinien potwierdzać rezydencję podatkową za okres, w którym została dokonana płatność.
Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2021 r., 0112-KDIL3-1.4011.129.2019.1.AMN
Oświadczenie o centrum interesów życiowych w Polsce
Także w przypadku kiedy zleceniobiorcy będący obywatelami Ukrainy, Indii, Filipin nie przebywają w kraju 183 dni i złożą oświadczenie o wskazanej treści (oświadczenie o centrum interesów życiowych w Polsce, że pozostają polskimi rezydentami podatkowymi), posiadają meldunek i numer Pesel, ale nie posiadają certyfikatu rezydencji, zostaje spełniony warunek, o którym mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych. Z racji posiadania przez te osoby na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych – będą podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W konsekwencji Wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach ogólnych (art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i sporządzenia deklaracji PIT-4R i informacji PIT-11.
Pismo z dnia 3 października 2019 r., o sygn. 0112-KDIL3-1.4011.193.2019.2.AMN
Zaznaczyć więc należy, że płatnik może przyjąć na podstawie złożonego przez obcokrajowca oświadczenia, że jego centrum interesów życiowych i gospodarczych zostało przeniesione do Polski, jednakże oświadczenie to musi odzwierciedlać sytuację faktyczną obcokrajowca na terytorium Polski. Przy czym oświadczenie takie winno zostać potwierdzone uzyskanym od obcokrajowca certyfikatem rezydencji w Polsce. (…) Natomiast w przypadku pobytu ww. obywateli Ukrainy na terytorium Polski przekraczającego 183 dni w trakcie roku podatkowego, zostaje spełniony warunek, o którym mowa w art. 3 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy. W związku z tym osoby te stają się podatnikami podlegającymi w Polsce opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla nieograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pismo z dnia 9 lipca 2018 r., o sygn. 0114-KDIP3-3.4011.211.2018.2.JM
Brak zsumowania przychodów osiągniętych na Ukrainie i w Polsce w trakcie roku podatkowego
Za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przy ustalaniu wysokości zaliczek na podatek dochodowy Wnioskodawca nie uwzględnia przychodu osiągniętego na Ukrainie. Przychód ten podlega uwzględnieniu, tj. zsumowaniu z przychodami osiągniętymi w Polsce, dopiero w rozliczeniu rocznym. Wtedy też Wnioskodawca może dokonać potrącenia Podatku u źródła zgodnie z regułą przewidzianą w art. 20 ust. 1 Ustawy CIT.
Interpretacja indywidualna z 13 września 2017 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.184.2017.1.AJ
Praca zdalna z Ukrainy, pobyt w Polsce ponad 183 dni – mimo ukraińskiej rezydencji dochody podlegają opodatkowaniu w obu krajach
We wniosku wyjaśnił Pan, że posiada stałe miejsce zamieszkania na Ukrainie i tam posiada Pan ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze. Oznacza to, że w Pana przypadku miejscem zamieszkania ustalonym w oparciu o ww. reguły kolizyjne będzie Ukraina. Tym samym, w Polsce – pomimo przebywania powyżej 183 w tym roku podatkowym – będzie Pan podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W konsekwencji, do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy należy zastosować art. 15 ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.
[…] w przypadku gdy nie zostaną łącznie spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 2 Konwencji, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania na Ukrainie z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski, będzie opodatkowany zarówno w Polsce, jak i w państwie rezydencji, tj. na Ukrainie. Na Ukrainie będzie mógł Pan zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania wynikającą z Konwencji polsko – ukraińskiej. W Polsce nie będą brane pod uwagę podatki zapłacone od tego dochodu w Ukrainie. W Polsce Pana dochody z tytułu zdalnej pracy na rzecz ukraińskiej firmy będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie ze wskazanym powyżej art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli będzie Pan uzyskiwał dochody ze stosunku pracy bez pośrednictwa płatnika to będzie Pan obowiązany do samodzielnego odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy, w świetle art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy. Z tytułu uzyskanych dochodów z umowy o pracę będzie Pan obowiązany rozliczyć się w zeznaniu podatkowym składanym do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, w którym uzyska Pan przychód i odprowadzić należy podatek dochodowy.
Pismo z dnia 21 marca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.68.2025.2.JM
Pomoc obywatelom Ukrainy
Zwrot środków przez Gminę za pomoc obywatelom Ukrainy – powstaje obowiązek w PIT, brak opodatkowania VAT
Jest Pani osobą prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Udzieliła Pani pomocy obywatelom Ukrainy na podstawie porozumienia z Gminą w zakresie zakwaterowania i wyżywienia. Pomoc została udzielona na Pani koszt, nie zobowiązała Pani obywateli Ukrainy do dokonania opłat w zamian za udzieloną pomoc. W związku z udzieleniem pomocy, składała Pani wniosek o świadczenie pieniężne, o którym mowa w art. 13 ust. 4 ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy. Zostało ono już przyznane i wypłacone za okres 3 marca 2022 r. – 31 sierpnia 2023 r. przez Gminę (…).
Stanowisko organu: Jeżeli zatem podatnik uzyskuje przychody z tytułu świadczenia, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usług związanych z zapewnieniem zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, na podstawie umowy zawartej z organem samorządu terytorialnego, to przychody te nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 52zi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki finansowe otrzymane przez Panią na podstawie umowy zawartej z Gminą (…) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z wybraną przez Panią formą opodatkowania.
Pismo z dnia 26 marca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.43.2024.3.JM
Jednocześnie zauważyć należy, że usługa w zakresie zakwaterowania i wyżywienia obywateli Ukrainy, którzy przybyli na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium Ukrainy w związku z działaniami wojennymi prowadzonymi na terytorium tego państwa nie będzie generowała dla podatnika żadnych przychodów. Świadczenie to ma zatem charakter kosztowy i nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy. Tym samym otrzymane przez Panią świadczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pismo z dnia 25 marca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-1.4012.17.2024.5.RMA
Zwrot środków przez Gminę za pomoc obywatelom Ukrainy – powstaje obowiązek podatkowy w CIT
W 2022 r. Wnioskodawczyni zawarła z Gminą (…) umowę na realizację usług zakwaterowania wraz z wyżywieniem obywateli Ukrainy (…). W zamian za świadczone usługi Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie. Gmina opłaca pobyt obywateli Ukrainy w obiekcie według ustalonej stawki za osobodzień.
Stanowisko organu: […] występują więc Państwo w roli usługodawcy, który wykonuje określone świadczenia związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla obywateli Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium ich państwa i w zamian za to otrzymują Państwo ustalone zgodnie z umową wynagrodzenie. Tym samym, skoro uzyskują Państwo przychody z tytułu świadczenia, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, usług związanych z zapewnieniem zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy, za które wystawiają Państwo faktury, a usługi te są realizowane na podstawie umowy zawartej z organem samorządu terytorialnego, to przychody te nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. art. 38z ustawy o CIT. W konsekwencji, otrzymywane przez Państwa wynagrodzenie za usługę zapewnienia zakwaterowania i wyżywienia obywatelom Ukrainy nie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, a zatem stanowi przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Pismo z dnia 4 marca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2-1.4010.586.2023.2.DD
Zwrot środków przez Wojewodę za pomoc obywatelom Ukrainy – podlega opodatkowaniu VAT
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą pod firmą.. Przedmiotem głównej działalności jest PKD: 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowana. Firma jest czynnym podatnikiem VAT. Zawarła Pani z Wojewodą… w… Umowy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa. Umowy zawarte przez Panią z Wojewodą-… miały charakter odpłatny. Na podstawie zawartych z Wojewodą… w… umów zobowiązała się Pani do świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla uchodźców z Ukrainy. Pomoc obywatelom Ukrainy została udzielona na koszt Wnioskodawcy. Obywatele Ukrainy nie ponosili jakichkolwiek kosztów w związku z zakwaterowaniem i wyżywieniem
Stanowisko organu: Tym samym wykonywała Pani w ww. okresie odpłatne świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegające na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, […] nie znajdą zastosowania przepisy […] przewidujące stawkę preferencyjną w wysokości 0% do nieodpłatnie świadczonych usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Pismo z dnia 16 sierpnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.407.2024.2.KT
Darowizna na rzecz Ukrainy – możliwość ujęcia w KUP przez polską spółkę
W związku z działaniami wojennymi w Ukrainie Spółka zdecydowała o nieodpłatnym przekazaniu określonych urządzeń (…) z przeznaczeniem na Ukrainę. Urządzenia mające być przedmiotem darowizny znajdują się na terytorium Polski. Dla realizacji powyższego celu Spółka zawrze umowę darowizny z (…) (agencją wykonawczą) działającą na podstawie ustawy z 17 grudnia 2020 r. o rezerwach strategicznych (dalej jako: „RARS”). Na jej podstawie Spółka (jako darczyńca) daruje RARS (jako obdarowanemu) na własność określone (wskazane w tej umowie) urządzenia (…) z przeznaczeniem na cele związane z pomocą Ukrainie. RARS przedmiotu darowizny nastąpi na terytorium kraju. Pytanie: Czy koszty wytworzenia lub cena nabycia przedmiotu darowizny będą w Spółce na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „CIT”) kosztem uzyskania przychodów?
Stanowisko organu: […] przekazana na własność darowizna Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych RARS w postaci urządzenia (…) z przeznaczeniem na cele strategiczne (energetyka, ciepłownictwo) związane z pomocą Ukrainie, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 38wc ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Pismo z dnia 29 sierpnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.321.2024.3.MBD
Wynagrodzenie dyrektorów
Powołanie polskiego rezydenta będącego obywatelem Ukrainy do Rady Dyrektorów spółki ukraińskiej a zasady opodatkowania według UPO – zastosowanie metody wyłączenia z progresją
Ukraińska spółka zamierza powołać Panią do Rady dyrektorów. Posiada Pani obywatelstwo ukraińskie, również posiada Pani polską rezydencję podatkową. Obecnie prowadzi Pani w Polsce pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W tej spółce jest Pani współwłaścicielem oraz członkiem zarządu. Otrzymuje Pani wynagrodzenie za powołanie do zarządu. Rada dyrektorów w konkretnej tej ukraińskiej spółce jest jedynym organem zarządzania i nadzoru oraz sprawuje ogólne zarządzanie działalnością spółki, z wyjątkiem rozwiązywania spraw należących do wyłącznej kompetencji walnego zgromadzenia wspólników.
Stanowisko organu: […] uzyskiwane przez Panią wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji w radzie dyrektorów w spółce mającej siedzibę na terytorium Ukrainy podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 Konwencji, tj. w Ukrainie i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując […] metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że Pani dochód uzyskany w Ukrainie będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce i nie będzie miała Pani obowiązku składania zeznania podatkowego PIT-36, przy czym jeżeli uzyskałaby Pani inne dochody w roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany w Ukrainie powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od Pani pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. Przy czym na zwolnienie w Polsce omawianego wynagrodzenia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał wpływu fakt czy zgodnie z wewnętrznymi przepisami ukraińskimi dla tego typu wynagrodzenia przewidziano opodatkowanie ukraińskim podatkiem dochodowym czy nie, tj. czy według prawa wewnętrznego Ukrainy dochody te podlegają zwolnieniu z opodatkowania.
Pismo z dnia 22 października 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-3.4011.524.2024.2.NM
Skontaktuj się z nami!
Zapytaj o szczegóły.
INSTYTUT CEN TRANSFEROWYCH Sp. z o.o. spółka doradztwa podakowego
tel. (+48) 22 114 06 56
e-mail: biuro@ict.org.pl
Kateryna Stohnushko
Doradca podatkowy nr 14 795
tel. (+48) 535 855 193
e-mail: kstohnushko@ict.org.pl
Izabela Klejna
Business Development Manager
tel. (+48) 535 855 391
e-mail: iklejna@ict.org.pl
Ukrainian Desk - bieżące doradztwo podatkowe
Pomożemy określić zakres obowiązków sprawozdawczych.
Kateryna Stohnushko
Doradca podatkowy nr 14 795
tel. (+48) 535 855 193
e-mail: kstohnushko@ict.org.pl
Izabela Klejna
Business Development Manager
tel. (+48) 535 855 391
e-mail: iklejna@ict.org.pl
Skontaktuj się z nami!
Napisz do nas.
Zobacz także
01
- opracowanie wytycznych w jaki sposób należy identyfikować tzw. transakcje rajowe,
- weryfikacja powiązań kapitałowych kontrahentów spółki z rajami podatkowymi,
- opracowanie procedury KYC,
- i więcej…
02
- weryfikacja spełnienia warunków wejścia w estoński CIT,
- kalkulacja prognozowanych oszczędności podatkowych,
- wskazanie obszarów ryzyka,
- i więcej…
03
- przegląd podatkowy,
- instrukcja dotycząca identyfikacji schematów podatkowych,
- procedury wewnętrze,
- i więcej…
