Akademia Podatkowa

Ukrainian Desk - wsparcie dla osób fizycznych

Wojna w Ukrainie, która wybuchła w 2022 roku, zmusiła miliony obywateli tego kraju do czasowego lub długoterminowego przeniesienia się do Polski. Nadal jednak wiele z tych osób pozostaje silnie związanych z Ukrainą – zawodowo, majątkowo czy rodzinnie. W takiej sytuacji naturalnie pojawiają się pytania:
  • gdzie powinny być opodatkowane osiągane dochody?
  • czy należy je rozliczać w Polsce, czy w Ukrainie?
  • gdzie znajduje się centrum interesów życiowych, a tym samym – rezydencja podatkowa?
  • czy czynności dokonane w Ukrainie mogą powodować obowiązki podatkowe w Polsce?

Są to pytania niezwykle istotne, ponieważ dotyczą one kluczowych aspektów życia podatkowego osób funkcjonujących między dwoma systemami prawnymi.

We wniosku wyjaśniła Pani, że w latach 2019-2021 stale zamieszkiwała Pani na Ukrainie razem z małżonkiem, prowadząc tam działalność gospodarczą i rozliczając podatki. Posiada Pani również dokumenty potwierdzające poniesienie opłat za media w mieszkaniu w latach 2019-2021. Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one potwierdzać miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Do Rzeczypospolitej Polskiej przeprowadziła się Pani wspólnie z małżonkiem, gdzie oboje podjęli pracę w (…) w czerwcu 2022 r. Przed zmianą miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, mieszkała Pani na Ukrainie trzy lata kalendarzowe. Od początku roku 2022 przebywała Pani na Ukrainie. W okresie od początku roku, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, była Pani na terenie Rzeczypospolitej Polskiej przez 79 dni, ale w tym okresie centrum interesów jeszcze pozostało na Ukrainie. Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy. Wyjaśniła Pani również, że w momencie przeprowadzki do Rzeczypospolitej Polskiej posiadała Pani ważną Kartę Polaka.

Stanowisko organu:  Przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze stosunku pracy. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44, tj. dla Pani w latach 2022-2025 lub w latach 2023-2026. W związku z tym, może Pani złożyć korektę zeznania podatkowego za 2023 r., w którym uwzględni Pani przysługującą ww. ulgę.

Pismo z dnia 18 czerwca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT2.4011.214.2024.2.KC

W opisie zdarzenia wskazał Pan, że jest obywatelem Ukrainy, który w 2011 r. otrzymał Kartę Polaka. W 2017 r. uzyskał Pan w Polsce pobyt stały, opierając się na posiadaniu Karty Polaka. Od czerwca 2022 r. na stałe przeniósł się Pan do Polski i rozpoczął pracę jako (…) na podstawie umowy o pracę. Wraz z żoną zamieszkuje Pan w X, gdzie przeniósł Pan centrum swoich interesów. Aktualnie jest Pan rezydentem podatkowym Polski. W latach 2019-2021 stale zamieszkiwał Pan razem z małżonką na Ukrainie, prowadząc tam działalność gospodarczą i rozliczając podatki. W latach 2019-2021 nie przebywał Pan w Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. Przed 2019 r. nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie co najmniej przez 5 lat kalendarzowych.

Stanowisko organu: Z zacytowanych powyżej przepisów wynika bowiem wprost, że w sytuacji gdy posiadacz Karty Polaka nabył obywatelstwo polskie albo uzyskał zezwolenie na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiadana przez niego Karta Polaka traci ważność z mocy prawa z dniem wydania dokumentu potwierdzającego nabycie obywatelstwa polskiego albo uzyskania zezwolenia na pobyt stały. Skoro zatem w 2017 r. otrzymał Pan pozwolenie na pobyt stały, to nie sposób uznać, że na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan ważną Kartę Polaka. Oznacza to, że nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na moment przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski posiadał Pan bowiem kartę stałego pobytu, a nie Kartę Polaka, jak też nie spełnił Pan żadnej z pozostałych przesłanek określonych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. b ustawy.

Pismo z dnia 20 czerwca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT2.4011.218.2024.2.ENB

Przeprowadził się Pan do Polski (…) 2022 r. na podstawie wizy krajowej wydanej na podstawie Karty Polaka. Przed przeprowadzką stale mieszkał Pan w Ukrainie. 2022 r. otrzymał Pan pozytywną decyzję na zezwolenie na pobyt stały ze względu na ważną Kartę Polaka.  Aktualnie posiada Pan obywatelstwo ukraińskie ale zamierza Pan złożyć wniosek o przyznanie obywatelstwa Rzeczypospolitej Polskiej.

Stanowisko organu: Wobec powyższego uznać należy, że spełnił Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nastąpiło w związku z posiadaniem przez Pana Karty Polaka. Utrata ważności z mocy prawa wydanej Panu Karty Polaka w związku z uzyskaniem przez Pana zezwolenia na pobyt stały na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie pozbawia Pana prawa do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, nie mniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze stosunku pracy. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Może więc Pan dokonać odliczenia przedmiotowej ulgi w rozliczeniu za lata 2023-2026.

Pismo z dnia 7 marca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.23.2024.1.KP

W związku z tym Pana pobyt w Polsce przekroczył 183 dni. Ponadto jest Pan obywatelem Ukrainy, przyjechał Pan do Polski na krótki okres, posiada Pan certyfikat rezydenta Ukrainy dokumentujący okres od 16 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., nie planuje Pan pozostawać na stałe w Polsce, na Ukrainie ma Pan rodziców, rodzinę, przyjaciół, swoje stałe miejsce zamieszkania. Nie posiada Pan własnej nieruchomości, na Ukrainie ma Pan konta bankowe oraz oszczędności. W Polsce nie posiada żadnego majątku, zamieszkuje tymczasowo korzystając z mieszkania partnerki. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w ramach ukraińskiego statusu przedsiębiorcy (FOP), działalność ta nie jest związana z Polską, klienci oraz transakcje mają charakter zagraniczny i nie obejmują polskiego rynku. Świadczy Pan usługi doradcze Ukraińcom zdalnie z Polski jako..

W związku z tym nawet jeśli przebywa Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, to zważywszy na stałe miejsce zamieszkania w Ukrainie oraz ściślejsze powiązania z Ukrainą, w Polsce będzie Pan posiadał tzw. ograniczony obowiązek podatkowy, czyli będzie Pan podlegał opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych w Polsce.

Pismo z dnia 17 marca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-3.4011.20.2025.2.MS

Jak wynika z opisu Pana sprawy, Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych jest w Polsce. Po ukończeniu szkoły w Ukrainie przyjechał Pan w 2022 r. do Polski z zamiarem stałego pobytu, złożył Pan wniosek o przyznanie karty stałego pobytu, w Polsce mieszka Pan z rodziną, na Ukrainie zostali wyłącznie dziadkowie, w Polsce był Pan zatrudniony na umowę zlecenie, następnie na umowę o pracę, w Polsce posiada Pan rachunek bankowy, samochód oraz wynajmował Pan mieszkanie. W okresie, o którym mowa we wniosku, był Pan więc osobą, która ma miejsce zamieszkania w Polsce z uwagi na centrum interesów życiowych. W konsekwencji – jako polski rezydent podatkowy – podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Tym samym, powinien Pan osiągnięte przychody rozliczyć na formularzu PIT-37, uwzględniając te wykazane w PIT-11 oraz IFT-1R.

Pismo z dnia 2 grudnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.679.2024.2.TR

Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że w 2021 r. miał Pan silniejsze powiązania osobiste z Ukrainą niż z Polską. W tym kraju przebywali Pana rodzice, z którymi Pan mieszkał. Do Polski przyjeżdżał Pan tylko w celach zarobkowych i za każdym razem wracał Pan do Ukrainy. Zatem, Pana ośrodek interesów życiowych znajdował się na Ukrainie. Wobec tego, w Pana przypadku miejscem zamieszkania w 2021 r. ustalonym w oparciu o ww. reguły kolizyjne jest Ukraina. Tym samym, w Polsce w 2021 r. – pomimo przebywania powyżej 183 w tym roku podatkowym – podlegał Pan ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Natomiast, od momentu przyjazdu do Polski 23 stycznia 2022 r. przebywa Pan cały czas na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W tym samym roku dołączyła do Pana partnerka (obecnie żona) i od 1 października 2022 r. wynajmuje Pan mieszkanie, w którym prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe. W Polsce przebywają także Pana rodzice i rodzeństwo. Posiada Pan w Polsce konto bankowe od 2022 r. Uzyskiwał Pan dochody wyłącznie w Polsce z tytułu umowy zlecenia na rzecz polskiego pracodawcy, a od sierpnia 2024 r. pracuje Pan na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. Powyższe informacje pozwalają uznać, że w latach 2022 i 2023 miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski, co oznacza, że w wymienionych wyżej latach podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlegał Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Pismo z dnia 20 grudnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-2.4011.645.2024.3.AKU

We wniosku wskazał Pan, że Pana pobyt w Polsce był tymczasowy i jako uchodźca zamierzał Pan wrócić do kraju. W 2022 r. jednak przebywał Pan w Polsce, wynajmował mieszkanie i prowadził Pan z terytorium Polski w okresie od 7 kwietnia 2022 r. do 31 sierpnia 2022 r., tj. do momentu jej likwidacji, swoją działalność gospodarczą zarejestrowaną na Ukrainie. […] sam fakt prowadzenia działalności całkowicie z terytorium Polski przez okres, o którym mowa we wniosku, pozwala na uznanie, że miał Pan w 2022 r. zakład w Polsce w rozumieniu art. 5 Konwencji.

Wobec tego Pana dochody z działalności gospodarczej w 2022 r. podlegają opodatkowaniu na terytorium Ukrainy (ma tam Pan bowiem nieograniczony obowiązek podatkowy), oraz mogą być opodatkowane w Polsce – w zakresie, w jakim można je przypisać Pana zakładowi w Polsce. Uzyskany w 2022 r. w Polsce dochód należało wykazać i opodatkować w odpowiednim zeznaniu podatkowym. Konwencja reguluje przy tym rozwiązanie, które pozwoli Panu uniknąć podwójnego opodatkowania tych dochodów – w Polsce i na terytorium Ukrainy.

Pismo z dnia 20 lutego 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT1.4011.872.2024.1.MR

Skoro działalność gospodarczą będzie Pani wykonywała zdalnie z terytorium Polski przy jednoczesnym miejscu zamieszkania w tym kraju stwierdzam, że będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą w Polsce, która spełnia warunki uznania ją za prowadzoną za pomocą „zakładu”, o którym mowa w art. 5 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy. Uzyskany przez Panią dochód z prowadzonej działalności, który może być przypisany temu zakładowi położonemu na terytorium Polski podlegać będzie opodatkowaniu tylko w Polsce. Nie ma miejsca podwójne opodatkowanie, a tym samym nie ma zastosowania metoda o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pismo z dnia 27 grudnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.758.2024.2.JK3

W opisie sprawy wskazała Pani, że od marca 2022 r. mieszka w Polsce. Będąc w Polsce, pracowała Pani zdalnie z terytorium Polski dla firmy z Ukrainy. Usługi świadczyła Pani zdalnie z miejsca zamieszkania (wynajmowanego mieszkania). Nie posiada Pani w Polsce placówki działalności gospodarczej. Przebywając na terytorium Polski otrzymuje Pani dochody tylko z Ukrainy.

Stanowisko organu: Działalność zarejestrowana w Ukrainie prowadzona przez Panią w sposób zdalny na terytorium Polski nie stanowi zakładu na terytorium Ukrainy. W tym państwie ma Pani jedynie zarejestrowaną działalność gospodarczą. Tym samym, Pani dochody jako polskiego rezydenta podatkowego osiągnięte z tytułu działalności gospodarczej zarejestrowanej w Ukrainie, prowadzonej na terytorium Polski w 2023 r. będą podlegały w całości opodatkowaniu w Polsce. Przy czym, nie znajdzie zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w Konwencji polsko-ukraińskiej. Reasumując, dochody uzyskane przez Panią w 2023 r. z tytułu działalności zarejestrowanej w Ukrainie, ale wykonywanej w Polsce, w sposób zdalny należy opodatkować jako dochody z działalności gospodarczej uzyskane w Polsce – na formularzu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-B i opodatkować je według zasad ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismo z dnia 16 lipca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-3.4011.344.2024.2.NM

Przebywa Pan w Polsce w związku z działaniami wojennymi i mieszka Pan w Polsce w wynajętym mieszkaniu. Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą w Ukrainie. Świadczy Pan zdanie usługi w zakresie IT na rzecz jednego kontrahenta – ukraińskiej firmy.

Stanowisko organu: Skoro działalność gospodarczą wykonuje Pan zdalnie z terytorium Polski, dysponując pewną przestrzenią służącą tej działalności gospodarczej, to prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w Polsce spełniającą warunki uznania jej za prowadzoną za pomocą „zakładu”, o którym mowa w art. 5 Konwencji. Dlatego uzyskany przez Pana dochód z tak prowadzonej działalności, który może być przypisany temu zakładowi położonemu na terytorium Polski, podlegał/podlega opodatkowaniu w Polsce.

Pismo z dnia 6 listopada 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-2.4011.618.2023.2.AG

Od 2014 r. na stałe mieszka Pani w Polsce oraz posiada Pani obywatelstwo Polski oraz Ukrainy. Otrzymała Pani darowiznę w formie środków pieniężnych. Darczyńcą środków pieniężnych była Pani matka, obywatelka Ukrainy, zamieszkała na stałe na Ukrainie. Pani matka dokonała darowizny kosztem majątku wspólnego jej i jej małżonka (z ich majątku wspólnego), na co jej małżonek wyraził zgodę. Darowizna nie została zawarta w formie aktu notarialnego a w zwykłej formie pisemnej, na terytorium Ukrainy. Środki pieniężne zostały Pani przekazane przez Pani matkę w formie gotówki, w dolarach amerykańskich, na Ukrainie, w dniu (…) 2023 r. Środki te zostały następnie wpłacone przez Panią do banku (…) w Polsce.

Stanowisko organu: […] ww. darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce. Wynika to z faktu, że posiada Pani polskie obywatelstwo oraz posiada miejsce stałego pobytu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Z opisu stanu faktycznego wprost wynika, że darowiznę otrzymała Pani „do ręki”, a nie w sposób wskazany w ww. przepisie. W konsekwencji, otrzymane – tytułem darowizny – od Pani matki środki pieniężne nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pismo z dnia 21 czerwca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2-3.4015.86.2024.2.ASZ

Jak wynika z opisu zdarzenia, Pana babcia, obywatelka Ukrainy, ma miejsce stałego pobytu w Polsce – co potwierdza karta stałego pobytu. Pan (wnuk) jest obywatelem Szwecji i posiada stałe miejsca zamieszkania w Szwecji. Babcia planuje sprzedać swoje mieszkanie i przekazać Panu pieniądze (przelewem bankowym) jako darowiznę. Środki zostaną przekazane z polskiego rachunku bankowego babci na Pana zagraniczny rachunek bankowy.

Stonowisko organu: Dla objęcia darowizny, której planuje na Pana rzecz dokonać Pana babcia, opodatkowaniem podatkiem od spadków i darowizn wystarczający jest bowiem fakt, że środki pieniężne znajdują się na terytorium Polski i w Polsce Pana babcia ma miejsce zamieszkania (stałe miejsce pobytu) potwierdzone kartą pobytu na pobyt stały. Jednak, jako obywatel Szwecji, która znajduje się w gronie państw objętych zapisem z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ma Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania tytułem darowizny przewidzianego dla najbliższej rodziny jako zstępny (wnuk) darczyńcy. Jeśli więc zawrze Pan z babcią umowę darowizny w formie aktu notarialnego, to zostanie Pan zwolniony z opodatkowania bez konieczności składania dodatkowych zgłoszeń. Natomiast, jeśli umowa przybierze inną formę (np. pisemną, ustną, etc.), to aby skorzystać ze zwolnienia będzie Pan zobowiązany do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia na druku SD-Z2 wraz z potwierdzeniem przelewu dokumentującego otrzymanie przez Pana – na rachunek bankowy należący do Pana – darowizny od babci, w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny.

Pismo z dnia 9 kwietnia 2025 r.Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 111-KDIB2-3.4015.22.2025.2.MD

Z opisu zdarzenia wynika, że darowizna w formie pieniężnej (gotówkowej) na kupno nieruchomości została realizowana na terenie Ukrainy pomiędzy Panią i Pani ojcem (darującym), obywatelem Ukrainy. Nie jest Pani polskim rezydentem podatkowym (osobą o nieograniczonym obowiązku podatkowym), stąd też otrzymane przez Panią środki pieniężne (darowizna) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, co powoduje, że nie ma Pani obowiązku złożenia zeznania podatkowego w związku z tym zdarzeniem.

Pismo z dnia 19 lutego 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT1.4011.706.2024.4.MK

Jest Pani obywatelką Ukrainy, posiadającą zezwolenie na pobyt stały w Polsce. Pani Matka, obywatelka Ukrainy, która posiada w Polsce zezwolenie na pobyt czasowy, planuje przekazać Pani darowiznę. Darowizna (środki pieniężne) zostanie przekazana poprzez wykonanie przelewu bankowego z konta Pani matki na Pani konto. Zarówno Pani, jaki i Pani matka posiadają Panie konta w polskich bankach, więc będzie to przelew krajowy.

A zatem, skoro posiada Pani kartę stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nabycie środków pieniężnych tytułem darowizny – jak wyjaśniono powyżej – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Z uwagi na fakt, że w chwili nabycia planowanej darowizny od Pani matki będzie Pani miała miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to w powyższej sprawie będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pismo z dnia 10 lutego 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2-2.4015.205.2024.3.KK

Jest Pani obcokrajowcem, nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały. Darowizna w formie pieniężnej (gotówkowej) na kupno nieruchomości została zrealizowana na podstawie umowy darowizny w formie notarialnej zawartej na terenie Ukrainy pomiędzy Panią i Pani ojcem (darującym), obywatelem Ukrainy, który stale mieszka na terenie Ukrainy i nie posiada numeru PESEL. Darowanie pieniędzy w formie gotówkowej jest zgodne z ustawodawstwem Ukrainy i zwolnione od opodatkowania w danym przypadku (bo zostało uczynione pomiędzy ojcem i córką).

Stanowisko organu: Nabycie przez Panią darowizny od ojca nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn również na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z tym nie spoczywał na Pani obowiązek złożenia zeznania podatkowego lub zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.

Pismo z dnia 7 lutego 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2-2.4015.174.2024.3.PB

Jest Pan Ukraińcem, jest Pan rezydentem podatkowym. 6 lutego 2024 r. sprzedał Pan mieszkanie na Ukrainie. Mieszkanie kupił Pan w 2018 r., a sprzedał w 2024 r., czyli posiadał je Pan przez ponad 5 lat. Sprzedał Pan mieszkanie przez pełnomocnika. Wszystkie podatki na Ukrainie zostały zapłacone.

Stanowisko organu: […] skoro dokonana przez Pana sprzedaż nieruchomości (mieszkania) nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym zbytą nieruchomość Pan nabył, to sprzedaż ta nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie – w Polsce nie występuje u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z tą sprzedażą. Jednocześnie w Polsce nie jest Pan zobowiązany rozliczyć i wykazać ww. sprzedaży ani w deklaracji PIT-39, ani w zeznaniach PIT-36 i PIT-37.

Pismo z dnia 10 czerwca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.229.2024.2.TR

Jest Pan osobą fizyczną, obecnie nierezydentem podatkowym w Polsce, przebywającym w Polsce w 2023 r. krócej niż 183 dni i posiadającym obywatelstwo Ukrainy oraz Gruzji. 1 grudnia 2023 r. dokonał Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego na terytorium Gruzji.

Stanowisko organu: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej na terytorium Gruzji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że w związku z przelewem środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży mieszkania w Gruzji w 2023 r., na Pana rachunek bankowy prowadzony w Polsce, w sytuacji gdy będzie podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu osiągnie Pan jakąkolwiek korzyść majątkową. Z tego też względu nie osiągnie Pan przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie także dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pismo z dnia 22 marca 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.1112.2023.2.JK3

Wartości ww. nieodpłatnych świadczeń zagwarantowanych zarówno polskim zleceniobiorcom, jak i zleceniobiorcom z Ukrainy, dla których – jak wynika z opisu zdarzenia – państwem zamieszkania dla celów podatkowych będzie Polska, należy doliczyć do przychodów tych osób z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od sumy dochodów uzyskanych z tego źródła – zgodnie z art. 41 ust. 1 tej ustawy – będą Państwo mieli obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy.

Reasumując, wartość zapewnianych pracownikom i zleceniobiorcom nieodpłatnie noclegów stanowić będzie ich przychód ze stosunku pracy i z umowy zlecenia, o którym mowa odpowiednio w art. 12 i w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, w odniesieniu do tych świadczeń Spółka winna wypełniać obowiązki płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wynikające z art. 32 i art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismo z dnia 5 września 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0115-KDIT2.4011.327.2024.2.MM

Z wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy. Pani i Pani mąż jesteście polskimi rezydentami podatkowymi. Obecnie Państwa miejscem zamieszkania jest Polska i legalnie tu przebywacie, posiadając kartę pobytu czasowego. Między Panią i Pani mężem istnieje ustrój wspólności małżeńskiej. Pani osiąga jedynie dochód z umowy z (…). Pracuje Pani w Polsce. Pani mąż jest zatrudniony w polskim biurze turystycznym.

Przyjmując za Panią informacje przedstawione we wniosku oraz uzupełnieniu, że Pani i Pani mąż jesteście rezydentami polskimi oraz Pani dochody są zwolnione z podatku dochodowego uznaję, że może Pani wspólnie rozliczyć się z małżonkiem. W zeznaniu tym, nie ma Pani obowiązku wykazywania uzyskanego przez Panią dochodu zwolnionego.

Pismo z dnia 5 września 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.527.2024.2.JM

Zatem należy się z Panem zgodzić, że w momencie rozpoczęcia świadczenia opisanych usług, nie musi Pan złożyć formularza NIP-7 i nie musi Pan prowadzić ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej.Jednak nieprawidłowe jest Pana stwierdzenie, że kiedy Pana limit dochodów przekroczy 20 000, będzie musiał Pan zgłosić NIP-7 i zacząć prowadzić ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. Albowiem ww. obowiązki zrodzą się nie w momencie przekroczenia wartości sprzedaży 20 000 zł, a po przekroczenia w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w roku podatkowym kwoty 20 000 zł.

Pismo z dnia 29 sierpnia 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-3.4012.300.2024.2.AW

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że stypendium wypłacane przez Państwa w ramach specjalnego programu stypendialnego organizowanego przez Narodowe Centrum Nauki skierowanego do studentów i naukowców z Ukrainy, którzy w wyniku agresji Rosji na Ukrainę schronili lub schronią się w Polsce, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 39f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Państwu, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od ww. stypendium, a także wystawienia informacji PIT-11.

Interpretacja indywidualna z dnia 24 maja 2023 r., 0113-KDIPT2-3.4011.206.2023.4.NM

Ze stanu faktycznego wynika, że Pani stałym miejscem zamieszkania była/jest Polska. Zawarła Pani umowę z (…) w Polsce na świadczenie usług doradczych w charakterze (…). Świadczy Pani swoje usługi na rzecz (…) w Polsce w ramach projektu humanitarnego, którego celem jest wsparcie uchodźców z Ukrainy przebywających w Polsce. Projekt ten jest finansowany w całości ze środków (…). jest agendą (…) tym samym wpisuje się w system Organizacji Narodów Zjednoczonych. Nie prowadzi Pani jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynagrodzenie było/jest wypłacane bezpośrednio przez agendę (…). W Pani przypadku, spełnione zostało kryterium dotyczące pochodzenia środków finansowych, zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, do otrzymanego przez Panią wynagrodzenia finansowanego z budżetu organizacji międzynarodowej udzielającej bezzwrotnej pomocy, będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismo z dnia 13 marca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.1021.2024.2.JM

Nabycie na terenie Ukrainy prawa do świadczenia odpowiadającemu świadczeniu pielęgnacyjnemu w związku z opieką nad niepełnosprawnym dzieckiem, uniemożliwia przyznanie na terenie Polski świadczenia pielęgnacyjnego w związku z opieką nad tym samym dzieckiem, tj. świadczenia tego samego rodzaju (o tym samym charakterze). Innymi słowy zastosowanie wykładni systemowej art. 17 ust. 5 pkt 5 u.ś.r. i art. 26 ust. 1 ustawy z 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa, nie pozwala przyjąć, że możliwe jest równoległe pobieranie świadczeń w dwóch państwach.

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 26 lutego 2025 r., II SA/Łd 605/24

Skontaktuj się z nami!

Zapytaj o szczegóły.

INSTYTUT CEN TRANSFEROWYCH Sp. z o.o. spółka doradztwa podakowego

tel. (+48) 22 114 06 56
e-mail: biuro@ict.org.pl

Kateryna Stohnushko
Doradca podatkowy nr 14 795
tel. (+48) 535 855 193
e-mail: kstohnushko@ict.org.pl

Izabela Klejna
Business Development Manager
tel. (+48) 535 855 391
e-mail: iklejna@ict.org.pl

Napisz do nas

Ukrainian Desk - bieżące doradztwo podatkowe

Pomożemy określić zakres obowiązków sprawozdawczych.

Kateryna Stohnushko
Doradca podatkowy nr 14 795
tel. (+48) 535 855 193
e-mail: kstohnushko@ict.org.pl

Izabela Klejna
Business Development Manager
tel. (+48) 535 855 391
e-mail: iklejna@ict.org.pl

Godziny Otwarcia

Poniedziałek – 08:30 – 17:00
Wtorek – 08:30 – 17:00
Środa – 08:30 – 17:00
Czwartek – 08:30 – 17:00
Piątek –  08:30 – 17:00

Linkedin Facebook Instagram Youtube Spotify

Skontaktuj się z nami!

Napisz do nas.

Zobacz także

Pełna oferta ICT

01

Raje podatkowe

  • opracowanie wytycznych w jaki sposób należy identyfikować tzw. transakcje rajowe,
  • weryfikacja powiązań kapitałowych kontrahentów spółki z rajami podatkowymi,
  • opracowanie procedury KYC,
  • i więcej…
Przeczytaj więcej

02

Estoński CIT

  • weryfikacja spełnienia warunków wejścia w estoński CIT,
  • kalkulacja prognozowanych oszczędności podatkowych,
  • wskazanie obszarów ryzyka,
  • i więcej…
Przeczytaj więcej

03

Schematy podatkowe MDR

  • przegląd podatkowy,
  • instrukcja dotycząca identyfikacji schematów podatkowych,
  • procedury wewnętrze,
  • i więcej…
Przeczytaj więcej

Chcesz być na bieżąco.
Zapisz się do naszego newslettera
już teraz!

Zapisz się
Linkedin Facebook Instagram Youtube Spotify
Nasze biura

Warszawa

Adgar Park West
biuro@ict.org.pl

Gdańsk

Izabela Klejna
iklejna@ict.org.pl

Oddział Elbląg

Julia Karpowicz
jkarpowicz@ict.org.pl

© Copyrights by ICT 2025. Wszelkie prawa zastrzeżone.

Polityka Prywatności – Regulamin

Projekt graficzny i realizacja: