Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla podmiotów powiązanych obowiązuje po przekroczeniu progu dokumentacyjnego, którego wartość w przypadku transakcji usługowej wynosi 2 000 000,00 zł.
Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
- każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;
- strony kosztowej i przychodowej.
Wartość transakcji kontrolowanej jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych będących stronami transakcji kontrolowanej. Przy ustalaniu wartości transakcji kontrolowanej należy uwzględnić:
- jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym,
- kryteria porównywalności,
- metody weryfikacji cen transferowych, oraz
- inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej[1].
Wartość transakcji kontrolowanej, określa się na podstawie[2]:
- otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego albo
- umów lub innych dokumentów – w przypadku, gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo
- otrzymanych lub przekazanych płatności – w przypadku, gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.
Należy wziąć pod uwagę wartości netto.
Przy ustaleniu wartości transakcji nie uwzględnia się transakcji, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 11n ustawy o CIT.
Przekroczenie progu dokumentacyjnego 2 000 000,00 zł* = obowiązek przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych (wraz z analizą cen transferowych**) + zaraportowanie transakcji w formularzu TPR.
*zgodnie z art. 11o ustawy o CIT w przypadku transakcji innej niż kontrolowana z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową (dalej: ,,podmiot rajowy”), jeżeli wartość tej transakcji za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, przekracza 500 000,00 zł – w przypadku transakcji innej niż transakcja finansowa. Progi dokumentacyjne dla transakcji realizowanej z podmiotami ,,rajowymi” ustala się odrębnie dla każdej transakcji o charakterze jednorodnym i oddzielnie dla strony kosztowej oraz przychodowej. Stosownie do art. 11q ust. 3a pkt 2 w przypadku transakcji innych niż transakcje kontrolowane realizowanych z podmiotami ,,rajowymi” lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.
** stosownie do art. 11q ust. 3a ustawy o CIT z przygotowania analizy cen transferowych zwolnione są podmioty powiązane będące mikroprzedsiębiorcą (pod warunkiem spełnienia przesłanek z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców) lub małym przedsiębiorcą (pod warunkiem spełnienia przesłanek z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy – Prawo przedsiębiorców).
[1] art. 11k ustawy o CIT.
[2] art. 11I ust. 2 ustawy o CIT.
