Usługi o niskiej wartości dodanej
Usługi o niskiej wartości dodanej to specyficzny rodzaj transakcji wewnątrzgrupowych świadczone przez podmiot centralny w grupie (np. spółkę matkę). Są to usługi o charakterze pomocniczym, które nie stanowią głównej działalności grupy, przykładowo: koordynacja działań operacyjnych, doradztwo finansowe, IT, inne usługi administracyjne.
Rozporządzenie MF z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wskazuje na transakcje usług o niskiej wartości dodanej – kod 1101 (sprzedaż), kod 2101 (zakup).
Zgodnie z art. 11f ustawy o CIT w przypadku transakcji kontrolowanych stanowiących usługi o niskiej wartości dodanej podatnik może skorzystać z mechanizmu safe harbour polegającym na ograniczeniu obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych z zakresu cen transferowych pod warunkiem spełnienia wskazanych w ustawie przesłanek.
Uproszczenie dotyczy wyłącznie usług o niskiej wartości dodanej wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy o CIT (usługi księgowe i audytu, zarządzania zasobami ludzkimi, usługi informatyczne, prawne, w zakresie podatków, administracyjno-biurowe, dotyczące komunikacji i promocji oraz w zakresie finansów przedsiębiorstwa)
Skorzystanie z uproszczeń jest możliwe pod warunkiem, że usługi te:
- mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy,
- nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych,
- wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych,
- nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem odsprzedaży usług nabytych we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu powiązanego (refakturowanie).
Ponadto, warunkiem skorzystania z safe harbour dla usług o niskiej wartości dodanej jest spełnienie wymogów dotyczących sposobu ustalenia wynagrodzenia w transakcji (na podstawie metody marży transakcyjnej netto lub metody koszt plus) i wynagrodzenia w wysokości 5%.
Dodatkowo podatnik nie może być podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową oraz powinien posiadać kalkulację obejmującą:
- rodzaje i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji,
- sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru klucza alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych korzystających z tych usług,
- opis transakcji, obejmujący analizę funkcji, aktywów i ryzyk.
W przypadku transakcji kontrolowanych spełniających warunki do zastosowania mechanizmu tzw. bezpiecznej przystani dla transakcji o niskiej wartości dodanej (art. 11f ustawy) w informacji TPR-C nie istnieje konieczność wyboru metody weryfikacji ceny transferowej.
Usługi niematerialne inne niż o niskiej wartości dodanej
Usługi niematerialne inne niż o niskiej wartości dodanej to usługi bardziej zaawansowane, kluczowe dla danej działalności, wymagające know-how, ponoszenia ryzyka lub wykorzystania wartości niematerialnych, przykładowo:
- badania i rozwój (R&D),
- usługi doradcze strategiczne (np. dotyczące fuzji i przejęć, restrukturyzacji),
- licencje i sublicencje na wartości niematerialne (np. znaki towarowe, patenty, know-how),
- usługi marketingowe i reklamowe o charakterze strategicznym,
- zarządzanie kluczowe / strategiczne (management services na najwyższym szczeblu).
Rozporządzenie MF z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wskazuje na transakcje niematerialne inne niż usługo o niskiej wartości dodanej, badawczo-rozwojowe, pośrednictwa i związane z nieruchomościami – kod 1105 (sprzedaż), kod 2105 (zakup).
Usługi kompleksowe
Usługa kompleksowa to świadczenie obejmujące kilka powiązanych ze sobą elementów, które traktowane są jako jedno świadczenie gospodarcze. Transakcję można uznać za kompleksową, jeżeli:
- wszystkie elementy są przedmiotem jednej umowy,
- wynagrodzenie jest ustalone łącznie,
- zastosowano jedną metodę weryfikacji ceny transferowej.
Jak wykazać taką transakcję w informacji TPR-C?
Jeżeli jedna umowa z dostawcą obejmuje kompleksową usługę (np. informatyczną – zakup aplikacji wraz z jej utrzymaniem i rozwojem), a wynagrodzenie za całość zostało określone łącznie i zastosowano jedną metodę weryfikacji ceny transferowej, wówczas transakcję należy wykazać zgodnie z lokalną dokumentacją cen transferowych. Jeśli w dokumentacji transakcja została ujęta jako jedna, kompleksowa usługa, to również w Informacji TPR powinna być wykazana jako pojedyncza transakcja. W polu „Wartość transakcji” należy wówczas podać łączną wartość całej usługi kompleksowej, natomiast w części dotyczącej metody weryfikacji ceny można wskazać dane odnoszące się do głównego elementu tej usługi.
Przykładowe usługi, które mogą być usługami kompleksowymi to: usługi informatyczne, logistyczne, marketingowe, zarządzania, utrzymania infrastruktury, badawczo rozwojowe (R&D).
