Raportując transakcje finansowe kluczowe jest zapewnienie spójności pomiędzy TPR a dokumentacją lokalną.
Transakcja cash pool a TPR
Rozporządzenie MF z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyodrębnia transakcje cash poolingu oddzielnie dla strony dodatniej i ujemnej:
- 1202 – zarządzanie płynnością finansową (cash pooling) – pozycje dodatnie
- 2202 – zarządzanie płynnością finansową (cash pooling) – pozycje ujemne.
Istotne jest właściwe zidentyfikowanie wartości transakcji kontrolowanej. W przypadku cash poolingu, za wartość transakcji kontrolowanej należy przyjąć średni dzienny poziom należności (dla poz. dodatnich) lub zobowiązań (dla poz. ujemnych) wynikający z tytułu finansowania określonego na podstawie dziennego zestawienia sald. W celu obliczenia wartości transakcji kontrolowanej należy zsumować dzienny poziom rzeczywistego zobowiązania lub należności z tytułu finansowania (końcowe salda dzienne), które wystąpiły w danym roku podatkowym, a następnie podzielić otrzymaną sumę przez liczbę dni rzeczywistego (faktycznego) korzystania przez podmiot z cash poolingu.
W polu „kwota kapitału” należy wskazać łączną kwotę kapitału w walucie zgodnie z zawartą umową dotyczącą finansowania lub depozytu. W przeciwieństwie do pożyczki, w transakcji typu cash pooling wartość ta może nie wynikać z zawartej umowy – wówczas należy ją ustalić na podstawie innych dokumentów (np. wyciągów bankowych lub zestawień obrotów i sald). Zgodnie z art. 11k ust. 3 pkt 2 uCIT należy ująć odrębnie salda dodatnie i ujemne. Należy podać wskazany w umowie limit zadłużenia, a w przypadku braku takiego limitu w komórce należy wstawić cyfrę „0”.
W polu „wartość zadłużenia” należy ująć średnią z dziennych sald pozycji ujemnych lub dodatnich w ciągu roku, w zależności od tego, czy podmiot, dla którego jest składana informacja TPR, występuje odpowiednio jako korzystający ze środków finansowych czy umożliwia korzystanie z własnych środków innym podmiotom w ramach cash pooling.
W polu „kwota odsetek” należy uwzględnić łączną kwotę odsetek:
- należnych i naliczonych (memoriałowo) – za okres, za jaki jest składany TPR
- otrzymanych lub zapłaconych (kasowo) – w okresie, za jaki jest składany TPR
wraz z dodatkowymi opłatami lub prowizjami, jeżeli występują. Wartości odsetek kalkuluje się od pozycji dodatnich albo ujemnych, przyjmując pozycję z kolumny „Wartość zadłużenia”.
W przypadku potrącenia odsetek w roku podatkowym, za który sporządzana jest Informacja TPR, kwotę tę należy uwzględnić w polu Kwota odsetek (kasowo) – (potrącenie jest formą zapłaty). W polu tym uwzględnić należy także kwotę skapitalizowanych odsetek (TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, wydanie piąte, wrzesień 2024, MF.)
Wszystkie wskazywane wartości należy wyrazić w tysiącach, w kwocie netto (bez uwzględniania VAT, kwota bez miejsc po przecinku). Formularz TPR wymaga także wskazania, czy podatnik przeprowadzał korektę cen transferowych (art. 11e uCIT) lub zastosował mechanizm kompensaty (§ 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia
2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) Zastosowanie któregokolwiek z tych mechanizmów wymaga właściwej oceny charakteru transakcji kontrolowanej wraz z wypełnieniem wymogów wskazanych w ww. przepisach.
Transakcja emisji obligacji a TPR
Rozporządzenie MF z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyodrębnia transakcje emisji obligacji oddzielnie dla strony sprzedażowej i zakupowej:
- 1201 – udzielenie finansowania (kredyt, pożyczka, nabycie obligacji lub inna forma finansowania)
- 2201 – uzyskanie finansowania (kredyt, pożyczka, emisja obligacji lub inna forma finansowania).
W przypadku emisji obligacji, za wartość transakcji kontrolowanej należy przyjąć wartość nominalną obligacji, czyli faktyczną kwotę finansowania, którą emitent lub nabywca obligacji odpowiednio otrzymał lub wypłacił.
W polu „kwota kapitału” należy wskazać wartość nominalną obligacji.
W polu „wartość zadłużenia” należy ująć wartość nominalną obligacji pozostających do spłaty na ostatni dzień okresu, za który sporządzany jest TPR.
W polu „kwota odsetek” należy uwzględnić sumę odsetek:
- należnych i naliczonych (memoriałowo) – za okres, za jaki jest składany TPR
- otrzymanych lub zapłaconych (kasowo) – w okresie, za jaki jest składany TPR
od zadłużenia z tytułu emisji obligacji. W tym polu nie uwzględnia się kwoty odsetek.
W przypadku potrącenia odsetek w roku podatkowym, za który sporządzana jest Informacja TPR, kwotę tę należy uwzględnić w polu Kwota odsetek (kasowo) – (potrącenie jest formą zapłaty). W polu tym uwzględnić należy także kwotę skapitalizowanych odsetek (TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, wydanie piąte, wrzesień 2024, MF.)
Wszystkie wskazywane wartości należy wyrazić w tysiącach, w kwocie netto (bez uwzględniania VAT, kwota bez miejsc po przecinku). Formularz TPR wymaga także wskazania, czy podatnik przeprowadzał korektę cen transferowych (art. 11e uCIT) lub zastosował mechanizm kompensaty (§ 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) Zastosowanie któregokolwiek z tych mechanizmów wymaga właściwej oceny charakteru transakcji kontrolowanej wraz z wypełnieniem wymogów wskazanych w ww. przepisach.
Transakcja gwarancji lub poręczenia a TPR
Rozporządzenie MF z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyodrębnia transakcje gwarancji oddzielnie dla strony przychodowej i kosztowej:
- 1203 – udzielenie gwarancji lub poręczenia
- 2203 – uzyskanie gwarancji lub poręczenia.
W przypadku gwarancji, za wartość transakcji kontrolowanej należy przyjąć wartość sumy gwarancyjnej (maksymalnej wartości poręczenia) – niezależnie od innych parametrów finansowania. Wartość transakcji określa się na podstawie otrzymanych lub wystawionych faktur. Jeżeli faktura nie została wystawiona, należy wykorzystać umowy, inne dokumenty lub otrzymane płatności.
Także w polu „kwota kapitału” należy posłużyć się wartością przewidzianą dla ustalania wartości transakcji kontrolowanej, tj. sumą gwarancyjną.
W polu „wartość zadłużenia” należy ująć wartość faktycznie poręczonego lub gwarantowanego zobowiązania na ostatni dzień okresu, za jaki składana jest informacja TPR.
W polu „kwota odsetek” należy uwzględnić wartość wynagrodzenia:
- należnego i naliczonego (memoriałowo)
- otrzymanego lub zapłaconego (kasowo)
za uzyskanie lub udzielenie poręczenia lub gwarancji w okresie, za jaki jest składany TPR.
W przypadku potrącenia odsetek w roku podatkowym, za który sporządzana jest Informacja TPR, kwotę tę należy uwzględnić w polu Kwota odsetek (kasowo) – (potrącenie jest formą zapłaty). W polu tym uwzględnić należy także kwotę skapitalizowanych odsetek (TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, wydanie piąte, wrzesień 2024, MF.)
Wszystkie wskazywane wartości należy wyrazić w tysiącach, w kwocie netto (bez uwzględniania VAT, kwota bez miejsc po przecinku). Formularz TPR wymaga także wskazania, czy podatnik przeprowadzał korektę cen transferowych (art. 11e uCIT) lub zastosował mechanizm kompensaty (§ 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) Zastosowanie któregokolwiek z tych mechanizmów wymaga właściwej oceny charakteru transakcji kontrolowanej wraz z wypełnieniem wymogów wskazanych w ww. przepisach.
Transakcja pożyczki a TPR
Podobnie jak w przypadku wszystkich transakcji kontrolowanych, raportując transakcję pożyczki należy przede wszystkim upewnić się, że między dokumentacją lokalną a informacjami zawartymi w formularzu TPR została zachowana zgodność.
Rozporządzenie MF z dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyodrębnia transakcje pożyczkowe na oddzielne dla strony przychodowej i kosztowej:
- 1201 – udzielenie finansowania (kredyt, pożyczka, nabycie obligacji lub inna forma finansowania)
- 2201 – uzyskanie finansowania (kredyt, pożyczka, emisja obligacji lub inna forma finansowania).
W przypadku pożyczki, za wartość transakcji kontrolowanej należy przyjąć najwyższą kwotę kapitału otrzymanego lub udostępnionego w okresie sprawozdawczym.
W polu „kwota kapitału” należy wskazać łączną kwotę kapitału w walucie zgodnie z zawartą umową dotyczącą finansowania lub depozytu lub kwotę kapitału wynikającą z innych dokumentów, jeżeli umowa nie została zawarta. Jeżeli w umowie przewidziano limit finansowania (np. maksymalną wartość linii kredytowej), należy w tym polu wskazać ten limit.
W polu „wartość zadłużenia” należy ująć rzeczywistą kwotę zadłużenia lub depozytu na ostatni dzień okresu, za jaki składany jest TPR. W polu tym nie uwzględnia się wartości odsetek.
W polu „kwota odsetek” należy uwzględnić łączną kwotę odsetek:
- należnych i naliczonych (memoriałowo) – za okres, za jaki jest składany TPR
- otrzymanych lub zapłaconych (kasowo) – w okresie, za jaki jest składany TPR
wraz z dodatkowymi opłatami lub prowizjami, jeżeli występują.
W przypadku potrącenia odsetek w roku podatkowym, za który sporządzana jest Informacja TPR, kwotę tę należy uwzględnić w polu Kwota odsetek (kasowo) – (potrącenie jest formą zapłaty). W polu tym uwzględnić należy także kwotę skapitalizowanych odsetek (TPR Informacja o cenach transferowych – pytania i odpowiedzi, wydanie piąte, wrzesień 2024, MF.)
Wszystkie wskazywane wartości należy wyrazić w tysiącach, w kwocie netto (bez uwzględniania VAT, kwota bez miejsc po przecinku). Formularz TPR wymaga także wskazania, czy podatnik przeprowadzał kontrolę cen transferowych (art. 11e uCIT) lub zastosował mechanizm kompensaty (§ 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych) Zastosowanie któregokolwiek z tych mechanizmów wymaga właściwej oceny charakteru transakcji kontrolowanej wraz z wypełnieniem wymogów wskazanych w ww. przepisach.
Poprawne wypełnienie formularza TPR ma kluczowe znaczenie dla prawidłowej realizacji obowiązków i uniknięcie sankcji karnoskarbowych – sprawdź, czy przyjmujesz właściwe dane. Masz wątpliwości? Skontaktuj się z nami, przeprowadzimy weryfikację obowiązków dokumentacyjnych z zakresu cen transferowych.
