Ukrainian Desk - ceny transferowe
W ostatnich latach relacje gospodarcze między Polską a Ukrainą uległy znacznemu zacieśnieniu. Polskie firmy coraz chętniej inwestują za wschodnią granicą, a ukraińskie przedsiębiorstwa zakładają spółki zależne w Polsce. W naturalny sposób rośnie liczba transakcji między podmiotami powiązanymi zlokalizowanymi w obu krajach.
W związku z tym, coraz większego znaczenia nabierają ceny transferowe – ceny stosowane w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi. Choć oba państwa, określając obowiązki w zakresie cen transferowych, opierają się na międzynarodowych standardach, różnice w lokalnych przepisach mogą jednak wpływać na wymagania dokumentacyjne oraz potencjalne ryzyka podatkowe.
Biorąc powyższe pod uwagę, oferujemy kompleksowe wsparcie dla firm działających w obu jurysdykcjach, pomagając w wypełnieniu obowiązków dokumentacyjnych i sprawozdawczych w obszarze cen transferowych, a także w opracowaniu i wdrożeniu efektywnej polityki cen transferowych.
Poniżej przedstawiamy Państwu porównanie wybranych zagadnień z zakresu cen transferowych obowiązujących w Polsce i w Ukrainie, w celu zaprezentowania podobieństw oraz różnic w podejściu obu jurysdykcji do regulacji w tym obszarze.
Analiza została przygotowana w oparciu o stan prawny obowiązujący na maj 2025 roku.
Cena rynkowa
Zarówno przepisy polskie, jak i ukraińskie nakładają na podatników obowiązek stosowania zasady ceny rynkowej (ang. arm’s length) w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi.
|
Art. 11c ust. 1 Ustawy o CIT Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. |
39.1.1. Kodeksu podatkowego Ukrainy Podatnik uczestniczący w transakcji kontrolowanej jest zobowiązany do ustalania wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z zasadą ceny rynkowej. 39.1.2. Kodeksu podatkowego Ukrainy Wysokość dochodu do opodatkowania uzyskanego przez podatnika, który uczestniczy w jednej lub kilku transakcjach kontrolowanych, uważa się za zgodną z zasadą „arm’s length”, jeżeli warunki tych transakcji nie odbiegają od warunków stosowanych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych transakcjach niekontrolowanych. |
Art. 11c ust. 1 Ustawy o CIT Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. | 39.1.1. Kodeksu podatkowego Ukrainy Podatnik uczestniczący w transakcji kontrolowanej jest zobowiązany do ustalania wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z zasadą ceny rynkowej. 39.1.2. Kodeksu podatkowego Ukrainy Wysokość dochodu do opodatkowania uzyskanego przez podatnika, który uczestniczy w jednej lub kilku transakcjach kontrolowanych, uważa się za zgodną z zasadą „arm’s length”, jeżeli warunki tych transakcji nie odbiegają od warunków stosowanych pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych transakcjach niekontrolowanych. |
Dokumentacja cen transferowych (local file)
Obowiązek dokumentacyjny | Zgodnie z art. 11k Ustawy o CIT, Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy. | Zgodnie z art. 39.4.3 Kodeksu podatkowego Ukrainy, podatnicy dokonujący transakcji kontrolowanych są zobowiązani do sporządzania i przechowywania dokumentacji cen transferowych za każdy okres sprawozdawczy. |
Terminy | Dokumentację cen transferowych należy sporządzić w terminie do 31 października roku następnego po zakończeniu roku podatkowego. | Dokumentację cen transferowych należy sporządzić w terminie do 1 października roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została przeprowadzona transakcja (transakcje) kontrolowana. |
Limity | Art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne: 1) 10 000 000 PLN – w przypadku transakcji towarowej; 2) 10 000 000 PLN – w przypadku transakcji finansowej; 3) 2 000 000 PLN – w przypadku transakcji usługowej; 4) 2 000 000 PLN – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3. Art. 11k ust. 3 Ustawy o CIT Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla: 1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji; 2) strony kosztowej i przychodowej. | Art. 39.2.1.7 Kodeksu podatkowego Ukrainy Transakcje gospodarcze uznaje się za kontrolowane, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki: 1) roczny dochód podatnika z jakiejkolwiek działalności, ustalony zgodnie z zasadami rachunkowości, przekracza 150 000 000 UAH [16 035 000 PLN*] (z wyłączeniem podatków pośrednich) za dany rok podatkowy (sprawozdawczy); 2) wartość takich transakcji gospodarczych podatnika z każdym kontrahentem, ustalona zgodnie z zasadami rachunkowości, przekracza 10 000 000 UAH [1 069 000 PLN*] (z wyłączeniem podatków pośrednich) za dany rok podatkowy (sprawozdawczy). Transakcje gospodarcze realizowane pomiędzy nierezydentem a jego zakładem (stałym przedstawicielstwem) w Ukrainie uznaje się za kontrolowane, jeżeli wartość takich transakcji gospodarczych, ustalona zgodnie z zasadami rachunkowości, przekracza 10 milionów hrywien (z wyłączeniem podatków pośrednich) za dany rok podatkowy (sprawozdawczy). |
* Według kursu średniego hrywni, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z 31 grudnia 2024 r.
| Polska | Ukraina | |
|---|---|---|
| Obowiązek dokumentacyjny |
Zgodnie z art. 11k Ustawy o CIT, Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy. |
Zgodnie z art. 39.4.3 Kodeksu podatkowego Ukrainy, podatnicy dokonujący transakcji kontrolowanych są zobowiązani do sporządzania i przechowywania dokumentacji cen transferowych za każdy okres sprawozdawczy. |
| Terminy | Dokumentację cen transferowych należy sporządzić w terminie do 31 października roku następnego po zakończeniu roku podatkowego. | Dokumentację cen transferowych należy sporządzić w terminie do 1 października roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została przeprowadzona transakcja (transakcje) kontrolowana. |
| Limity |
Art. 11k ust. 2 Ustawy o CIT Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla: 1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji; 2) strony kosztowej i przychodowej. |
Art. 39.2.1.7 Kodeksu podatkowego Ukrainy Transakcje gospodarcze uznaje się za kontrolowane, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:
Transakcje gospodarcze realizowane pomiędzy nierezydentem a jego zakładem (stałym przedstawicielstwem) w Ukrainie uznaje się za kontrolowane, jeżeli wartość takich transakcji gospodarczych, ustalona zgodnie z zasadami rachunkowości, przekracza 10 milionów hrywien (z wyłączeniem podatków pośrednich) za dany rok podatkowy (sprawozdawczy). |
Grupowa dokumentacja cen transferowych (master file)
Obowiązek dokumentacyjny | Zgodne z art. 11p Ustawy o CIT, podmioty powiązane, których sprawozdania finansowe są konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, jeżeli należą do grupy podmiotów powiązanych: 1) dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe; 2) której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200 000 000 PLN lub jej równowartość. | Zgodnie z punktem 39.4.7 Kodeksu podatkowego Ukrainy, globalną dokumentację cen transferowych (tzw. master file) składa podatnik należący do międzynarodowej grupy kapitałowej, jeżeli skonsolidowany przychód tej grupy za rok obrotowy poprzedzający rok sprawozdawczy jest równy lub przekracza równowartość 50 000 000 EURO [217 170 000 PLN**]. |
Terminy | Podatnicy są zobowiązani do dołączenia grupowej dokumentacji cen transferowych, sporządzonej za zakończony rok obrotowy, do lokalnej dokumentacji cen transferowych najpóźniej do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu tego roku obrotowego. | Globalna dokumentacja cen transferowych (master file) powinna zostać dołączona do dokumentacji lokalnej do końca grudnia roku następującego po roku sprawozdawczym. |
** Według kursu średniego EURO, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z 31 grudnia 2024 r.
Analiza cen transferowych
Obowiązek sporządzenia analizy cen transferowych | Art. 11q ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT Lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera analizę cen transferowych, w tym: a) analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo b) analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności” – w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe przy zachowaniu należytej staranności. | Art. 39.4.6 pkt y Kodeksu podatkowego Ukrainy Dokumentacja cen transferowych powinna zawierać analizę ekonomiczną oraz analizę porównawczą. |
Aktualizacja analizy | Art. 11r Ustawa o CIT Analiza porównawcza oraz analiza zgodności podlegają aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że zmiana otoczenia ekonomicznego w stopniu znacznie wpływającym na sporządzoną analizę uzasadnia dokonanie aktualizacji w roku zaistnienia tej zmiany. | Ukraiński system cen transferowych nie zawiera postanowień dotyczących możliwości wykorzystania analizy porównawczej w kilku okresach. Oznacza to, |
Obowiązki sprawozdawcze
Art. 11t Ustawy o CIT 1. Podmioty powiązane: 1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub 2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 – składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych (TPR) za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. | Art. 39.4.2 Kodeksu podatkowego Ukrainy Podatnicy, którzy w roku sprawozdawczym przeprowadzali transakcje kontrolowane, są zobowiązani do złożenia raportu o transakcjach kontrolowanych do 1 października roku następującego po roku sprawozdawczym. Podatnicy, którzy są uczestnikami odpowiedniej międzynarodowej grupy kapitałowej i w roku sprawozdawczym przeprowadzali transakcje kontrolowane, są zobowiązani do złożenia zawiadomienia o uczestnictwie w międzynarodowej grupie kapitałowej do 1 października roku następującego po roku sprawozdawczym. |
Country-by-Country Report (CbCR)
Art. 82 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 2 Ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami 1. Ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o jednostce dominującej – rozumie się przez to: a) jednostkę wchodzącą w skład grupy podmiotów, która posiada, bezpośrednio lub pośrednio, taką część udziałów w co najmniej jednej jednostce wchodzącej w skład grupy podmiotów, że zgodnie z zasadami rachunkowości przyjętymi w państwie lub terytorium, w którym posiada siedzibę lub zarząd, ma obowiązek sporządzać skonsolidowane sprawozdania finansowe albo miałaby taki obowiązek, gdyby jej udziały kapitałowe były przedmiotem obrotu na rynku regulowanym w tym państwie lub terytorium, oraz b) nie istnieje żadna inna jednostka wchodząca w skład tej grupy podmiotów, która posiadałaby bezpośrednio lub pośrednio udziały, o których mowa w lit. a, w tej jednostce. 2. Kwota progowa skonsolidowanych przychodów wynosi: 1) 3 250 000 000 PLN – w przypadku gdy grupa kapitałowa sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe w złotych; 2) 750 000 000 EURO albo równowartość tej kwoty. Art. 83 ust. 1 Ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Jednostka dominująca wchodząca w skład grupy podmiotów, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego, informację o grupie podmiotów. Po spełnieniu warunków określonych w art. 84 Ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, jednostka wchodząca w skład grupy podmiotów, niebędąca jednostką dominującą, która posiada siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo posiada siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ale prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność przez zagraniczny zakład, przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o grupie podmiotów za sprawozdawczy rok obrotowy. | Art. 39.4.10 Kodeksu podatkowego Ukrainy Podatnik – rezydent Ukrainy, który należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, jest zobowiązany do złożenia do centralnego organu władzy wykonawczej, odpowiedzialnego za realizację polityki podatkowej państwa, raportu w rozbiciu na kraje międzynarodowej grupy kapitałowej w formie elektronicznej, zgodnie z wymaganiami ustawodawstwa Ukrainy. Raport w rozbiciu na kraje międzynarodowej grupy kapitałowej składa się, jeżeli skonsolidowany roczny dochód międzynarodowej grupy kapitałowej, do której należy podatnik, za rok obrotowy poprzedzający rok sprawozdawczy, wynosi lub przekracza równowartość 750 000 000 EURO. Art. 39.4.10-1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Ukrainy W przypadku wystąpienia jednej lub więcej okoliczności, przewidzianych w piątym – siódmym akapicie podpunktu 39.4.10 tego punktu, podatnik – rezydent Ukrainy, który należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, zwolniony jest ze składania raportu w rozbiciu na kraje międzynarodowej grupy kapitałowej za dany rok obrotowy, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki, w tym: międzynarodowa grupa kapitałowa, której uczestnikiem jest ten podatnik, złożyła raport w rozbiciu na kraje międzynarodowej grupy kapitałowej za dany rok obrotowy przez innego upoważnionego uczestnika międzynarodowej grupy kapitałowej w obcej jurysdykcji miejsca jego rezydencji podatkowej za ten rok obrotowy. Art. 39.4.11 Kodeksu podatkowego Ukrainy Raport w rozbiciu na kraje międzynarodowej grupy kapitałowej sporządza się za rok obrotowy ustalony przez spółkę matkę międzynarodowej grupy kapitałowej, który może nie pokrywać się z rokiem kalendarzowym, i składa się go nie później niż 12 miesięcy po ostatnim dniu takiego roku obrotowego. |
Skontaktuj się z nami!
Zapytaj o szczegóły.
INSTYTUT CEN TRANSFEROWYCH Sp. z o.o. spółka doradztwa podakowego
tel. (+48) 22 114 06 56
e-mail: biuro@ict.org.pl
Kateryna Stohnushko
Doradca podatkowy nr 14 795
tel. (+48) 535 855 193
e-mail: kstohnushko@ict.org.pl
Izabela Klejna
Business Development Manager
tel. (+48) 535 855 391
e-mail: iklejna@ict.org.pl
Ukrainian Desk - bieżące doradztwo podatkowe
Pomożemy określić zakres obowiązków sprawozdawczych.
Kateryna Stohnushko
Doradca podatkowy nr 14 795
tel. (+48) 535 855 193
e-mail: kstohnushko@ict.org.pl
Izabela Klejna
Business Development Manager
tel. (+48) 535 855 391
e-mail: iklejna@ict.org.pl
Skontaktuj się z nami!
Napisz do nas.
Zobacz także
01
- opracowanie wytycznych w jaki sposób należy identyfikować tzw. transakcje rajowe,
- weryfikacja powiązań kapitałowych kontrahentów spółki z rajami podatkowymi,
- opracowanie procedury KYC,
- i więcej…
02
- weryfikacja spełnienia warunków wejścia w estoński CIT,
- kalkulacja prognozowanych oszczędności podatkowych,
- wskazanie obszarów ryzyka,
- i więcej…
03
- przegląd podatkowy,
- instrukcja dotycząca identyfikacji schematów podatkowych,
- procedury wewnętrze,
- i więcej…
