Stan faktyczny
Spółka prowadziła działalność wydawniczą. W 2018 r. doszło do połączenia 10 spółek z grupy, w wyniku czego Wnioskodawca stał się sukcesorem prawnym spółek przejętych. Połączenia nastąpiły w trybie połączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 ust. 1 pkt 1 KSH. Połączenia dokonano metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych spółek przejętych stosownie do art. 44c ust. 1 UoR.
Stanowisko Wnioskodawcy
Wnioskodawca uważał, że nie jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczącej transakcji ze spółkami przejętymi ani do złożenia za nie uproszczonego sprawozdania CIT/TP. Jego zdaniem, w wyniku połączenia doszło do koncentracji przychodów i kosztów Spółek przejętych i Spółki w jednym podmiocie (Spółce), a wspomniane przychody i koszty razem składały się na wynik podatkowy Spółki. Nie można uznać, że przeprowadzone w 2018 r. (do dnia połączenia) transakcje pomiędzy Spółką a Spółkami przejętymi lub pomiędzy tym spółkami, do dnia ich połączenia, miały jakikolwiek wpływ na wynik podatkowy Spółki.
Stanowisko Organu
Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Wskazał, że obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej istniał w momencie dokonywania transakcji ze spółkami przejętymi, a fakt późniejszego połączenia spółek nie niweluje tego obowiązku. Dokumentacja cen transferowych ma bowiem na celu wykazanie, że ceny transferowe ustalone zostały na warunkach rynkowych. Ustawodawca nie przewidział wyjątków w takim przypadku, nawet w przypadku składania jednego zeznania przez spółkę przejmującą. Spółka nadal jest więc zobowiązana do wykazania, że transakcje dokonywane przez Wnioskodawcę z przejętymi spółkami oraz pomiędzy przejętymi spółkami były transakcjami dokonywanymi na warunkach rynkowych. Spółka jest tym samym zobowiązana do sporządzenia dokumentacji dotyczącej transakcji ze spółkami przejętymi oraz pomiędzy tymi spółkami w roku podatkowym, w którym nastąpiło przejęcie.
Obowiązki spółki przejmującej – dokumentacja cen transferowych i informacja TPR
Obowiązek złożenia uproszczonego sprawozdania CIT/TP (obecnie Informacja TPR) spoczywa na podmiocie obowiązanym do sporządzenia dokumentacji podatkowej, po przekroczeniu limitów określonych w przepisach. W wyniku czego, Spółka jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej zarówno w zakresie transakcji dokonywanych przez Wnioskodawcę ze spółkami przejętymi, jak i dokonywanych pomiędzy spółkami przejętymi. Ze względu na powyższe, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jest również zobowiązany do złożenia uproszczonego sprawozdania CIT/TP za spółki przejęte za rok podatkowy, w którym miało miejsce przejęcie tych spółek.
Interpretacja wskazuje, że pomimo połączenia, spółka przejmująca jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji podatkowej i złożenia deklaracji TP za spółki przejęte, jeżeli w momencie dokonywania transakcji między nimi spełnione były przesłanki do takiego obowiązku.
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów – formularz TPR (wariant 5)
W związku z wątpliwościami podatników co do sposobu składania Informacji TPR (wariant 5) dotyczącej podmiotu przejętego, gdy połączenie nastąpiło z zamknięciem jego ksiąg rachunkowych, w takiej sytuacji podmiot przejmujący składa odrębną Informację TPR za podmiot przejęty.
Podmiot przejmujący, który wypełnia Informację TPR dla podmiotu przejętego
- w sekcji B formularza wskazuje swoje dane identyfikacyjne, natomiast
- w sekcjach C, D i F wskazuje dane dotyczące podmiotu przejętego,
- w sekcji A podmiot przejmujący wskazuje właściwego dla swojej siedziby Naczelnika Urzędu Skarbowego, ale okres i cel dotyczące podmiotu przejętego,
- w sekcji E (Dodatkowe informacje) podmiot przejmujący powinien zamieścić następującą informację: Informacja TPR złożona za podmiot przejęty [NIP, Nazwa, adres, przeważające PKD]. Taką Informację TPR podpisuje podmiot przejmujący.
Autor: Marta Kiryczuk – Senior Tax Consultant
Przypisy: opracowanie własne na podstawie https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/390580
Więcej kluczowych informacji:
https://www.podatki.gov.pl/media/10087/informator-tpr-2023_pdf.pdf
