Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie trzech sędziów, w postępowaniu uproszczonym, wydał wyrok I SA/Gd 21/25 oddalający skargę B.K. – fundatora fundacji rodzinnej – dotyczącą odmowy wydania interpretacji indywidualnej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS).
Tło sprawy – darowizna udziałów a transakcje kontrolowane
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 25 marca 2025 r. oddalił skargę B.K., fundatora fundacji rodzinnej, na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). DKIS odmówił wydania interpretacji indywidualnej, uznając, że w sprawie zastosowanie ma interpretacja ogólna Ministra Finansów z 29 grudnia 2021 r. Spór dotyczył tego, czy darowizna udziałów w spółce z o.o. na rzecz fundacji rodzinnej stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, pytanie Wnioskodawcy dotyczyło tego, czy podlega obowiązkom dokumentacyjnym i sprawozdawczym z zakresu cen transferowych. W ocenie Skarżącego, ze względu na specyfikę przedstawionego stanu faktycznego, organ podatkowy powinien był wydać interpretację indywidualną, a nie powoływać się ogólnie na interpretację ogólną.
Stanowisko skarżącego – indywidualny charakter sprawy
Wnioskodawca wskazywał, że fundacja, na rzecz której dokonano darowizny, posiada osobowość prawną, prowadzi działalność gospodarczą i została założona zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej. Fundator – B.K. – zachował szerokie kompetencje nadzorcze i decyzyjne w stosunku do fundacji, w tym prawo do zmiany statutu, wyznaczania beneficjentów i zarządzania strukturą organizacyjną fundacji. Przekazana darowizna miała znaczną wartość i przekraczała progi określone w przepisach o cenach transferowych. W związku z tym B.K. złożył wniosek o interpretację indywidualną, oczekując rozstrzygnięcia, czy taka czynność spełnia definicję transakcji kontrolowanej z art. 23m ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, oraz czy w konsekwencji rodzi obowiązki dokumentacyjne.
Spór o interpretację indywidualną – stanowisko KIS
Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji indywidualnej. Uznał, że wniosek jest bezprzedmiotowy, ponieważ zawarta w nim kwestia została już uregulowana w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 2021 r., która precyzuje, kiedy mamy do czynienia z transakcją kontrolowaną. W odpowiedzi na wniesione zażalenie, Dyrektor KIS podtrzymał swoje stanowisko. Skarżący wniósł skargę do WSA, zarzucając organowi m.in. błędne zastosowanie przepisów postępowania, pominięcie indywidualnego charakteru sprawy i złamanie zasady zaufania do organów podatkowych. Twierdził również, że interpretacja ogólna nie zawiera odpowiedzi na jego konkretne pytania i że w analogicznych sprawach wydawano wcześniej interpretacje indywidualne.
Stanowisko sądu – zastosowanie interpretacji ogólnej
WSA nie podzielił argumentów skargi. Sąd uznał, że organ podatkowy miał pełne podstawy do zastosowania interpretacji ogólnej, ponieważ przedstawiony stan faktyczny w sposób oczywisty mieści się w zakresie tej interpretacji.
Argumentacja sądu – przesłanki transakcji kontrolowanej
Sąd zauważył, że interpretacja ogólna precyzyjnie odnosi się do pojęcia transakcji kontrolowanej. Wskazał, że aby dane działanie zostało za taką uznane, muszą wystąpić jednocześnie trzy przesłanki:
- charakter gospodarczy działania,
- jego identyfikacja na podstawie rzeczywistych zachowań stron oraz
- powiązania między podmiotami.
Skarżący sam w treści wniosku odniósł się do tej interpretacji, co – zdaniem sądu – potwierdza jej adekwatność.
Ocena zgodności z przepisami Ordynacji podatkowej
Sąd przypomniał, że jeżeli wniosek o interpretację indywidualną dotyczy zagadnienia już rozstrzygniętego interpretacją ogólną, organ ma nie tylko prawo, ale obowiązek zastosowania art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej i wydania postanowienia o bezprzedmiotowości.
WSA podkreślił także, że odmienne oczekiwania wnioskodawcy co do formy rozstrzygnięcia nie mogą być uznane za naruszenie prawa. Wydanie postanowienia zgodnego z obowiązującymi przepisami nie narusza zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych. Tym bardziej, że działania Dyrektora KIS były przewidywalne i zgodne z literą prawa. Zdaniem sądu, postanowienie Dyrektora KIS jest zgodne z obowiązującymi przepisami i nie doszło do naruszenia żadnych zasad procesowych, ani materialnoprawnych.
Podsumowanie
Sąd uznał, że oczekiwania wnioskodawcy co do formy rozstrzygnięcia nie wpływają na prawidłowość działania organu. Skarga została oddalona na podstawie art. 151 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, a wyrok wpisuje się w utrwaloną linię orzeczniczą w sprawach podatkowych dotyczących fundacji rodzinnych i cen transferowych.
Autor: Alicja Karczmarska – Tax Assistant
