W interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2026 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.520.2025.3.AS) Dyrektor KIS potwierdził korzystne stanowisko dotyczące rozliczeń w reżimie estońskiego CIT w przypadku transakcji z podmiotami powiązanymi, pod warunkiem spełnienia określonych kryteriów. Zgodnie z ww. interpretacją, wydatki ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych, w tym wspólników, nie muszą prowadzić do powstania ukrytych zysków, jeżeli mają uzasadnienie gospodarcze i są realizowane na warunkach rynkowych.
Podstawa prawna – art. 28m ustawy o CIT
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlegają tzw. ukryte zyski. Przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
Na czym polega ryzyko ukrytych zysków?
W przeciwieństwie do klasycznego CIT, w ramach estońskiego CIT opodatkowaniu podlegają nie tylko dywidendy, lecz także inne formy transferu zysku do wspólników lub podmiotów powiązanych. Ukrytym zyskiem mogą być więc świadczenia:
- których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, oraz
- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.
Z tego powodu transakcje z podmiotami powiązanymi wymagają szczególnej ostrożności oraz odpowiedniego uzasadnienia ekonomicznego.
Analizowany przypadek: trzy rodzaje transakcji z podmiotami powiązanymi
- Najem samochodu dostawczego od wspólnika
Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane od podmiotu powiązanego (wspólnika) usługi najmu samochodu dostawczego, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, nie stanowią tzw. ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka korzysta z usług najmu pojazdu dostawczego przede wszystkim w celu realizacji bieżących zadań transportowych, niezbędnych dla sprawnego funkcjonowania działalności operacyjnej. Decyzja o zawarciu umowy najmu została poprzedzona analizą rynkową oraz oceną zapotrzebowania na środki transportu w związku z rosnącą liczbą zleceń, koniecznością dostarczania materiałów czy sprzętu na tereny inwestycji oraz efektywnego zarządzania logistyką. Nabycie tych usług podyktowane jest rzeczywistymi potrzebami przedsiębiorstwa. Jednocześnie warunki najmu, w tym cena i zakres świadczonych usług, odpowiadają standardom rynkowym.
- Zakup usług podwykonawczych od osoby fizycznej powiązanej
W opinii Wnioskodawcy, nabywane od podmiotu powiązanego usługi podwykonawstwa również nie stanowią ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka korzysta z tych usług głównie w sytuacjach wymagających zwiększenia efektywności realizacji projektów. Współpraca z podmiotem powiązanym odbywa się na ściśle określonych warunkach, a każda transakcja jest poprzedzona analizą aktualnych możliwości kadrowych Spółki. Zawarcie umowy podwykonawczej pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami ludzkimi bez konieczności podejmowania kosztownych i czasochłonnych procesów rekrutacyjnych, zwłaszcza gdy zapotrzebowanie na siłę roboczą ma charakter sezonowy lub krótkoterminowy. Usługi świadczone przez podmiot powiązany podlegają wycenie rynkowej, a zakres współpracy jest każdorazowo uzasadniony rzeczywistymi potrzebami operacyjnymi oraz dążeniem do zachowania płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa.
- Najem nieruchomości mieszkalnych na potrzeby działalności
Również w przypadku nabywania od podmiotu powiązanego usług wynajmu obiektów mieszkalnych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane świadczenia nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Umowy zawierane z podmiotem powiązanym są uzasadnione gospodarczo, a warunki najmu ustalane są na poziomie odpowiadającym standardom rynkowym.
Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Organ odstąpił od sporządzenia uzasadnienia prawnego interpretacji indywidualnej.
Znaczenie interpretacji dla praktyki stosowania estońskiego CIT
Choć interpretacja dotyczy konkretnego stanu faktycznego, ma istotne znaczenie również dla innych podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT). Potwierdza bowiem, że:
- estoński CIT nie wyklucza współpracy z podmiotami powiązanymi,
- decydujące znaczenie ma ekonomiczna treść świadczenia, a nie sam fakt istnienia powiązań.
Praca zbiorowa ekspertów ICT.
