W praktyce gospodarczej wiele przedsiębiorstw ponosi różnego rodzaju opłaty związane z promocją, reklamą i szeroko pojętym marketingiem. Często jednak pojawiają się wątpliwości, czy tego typu wydatki, zwłaszcza jeśli są ponoszone na rzecz organizacji, do których przynależność ma charakter dobrowolny, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Odpowiedzi na to pytanie dostarcza interpretacja indywidualna wydana 18 lipca 2025 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.268.2025.1.BD), w której rozstrzygnięto, że tzw. opłaty marketingowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów – pod warunkiem spełnienia określonych ustawowych przesłanek.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku
Wnioskodawcą była spółka komandytowa, będąca podatnikiem CIT, działająca jako franczyzobiorca w określonym sektorze gospodarki. Spółka przystąpiła dobrowolnie do Związku pracodawców, który realizuje określone cele statutowe, w tym również działania marketingowe na rzecz swoich członków. Na podstawie zawartej umowy (Kontraktu), Związek miał świadczyć na rzecz spółki usługi promocyjne i reklamowe, dokumentowane fakturami VAT. W zamian spółka zobowiązana była do uiszczania wynagrodzenia określanego jako „Opłata marketingowa”. Kontrakt przewidywał pełną odpowiedzialność Związku za wykonanie usług, a także ich zestawienie w okresach rozliczeniowych. Co istotne – opłata ta nie podlegała zwrotowi.
Charakter opłaty marketingowej a koszty uzyskania przychodów
Wnioskodawca we wniosku o interpretację argumentował, że opłata marketingowa spełnia wszystkie przesłanki, które zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, warunkują możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów. W szczególności:
- opłata ma charakter definitywny i nie podlega zwrotowi,
- została poniesiona w związku z działalnością gospodarczą spółki,
- jej celem jest zwiększenie przychodów bądź zabezpieczenie ich źródła,
- jest należycie udokumentowana (faktury VAT, zestawienia usług),
- nie została ujęta w katalogu wyłączeń z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
W ocenie Wnioskodawcy, opłata ta nie może być utożsamiana ze składką członkowską, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o CIT. W odróżnieniu od składki, która jest świadczeniem jednostronnym, wynikającym z przynależności do organizacji, opłata marketingowa ma charakter ekwiwalentny – stanowi zapłatę za konkretne świadczenia wynikające z umowy cywilnoprawnej.
Stanowisko organu podatkowego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w całości podzielił stanowisko spółki, uznając, że ponoszona przez nią opłata marketingowa może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. W wydanej interpretacji podkreślono, że:
- koszt musi być poniesiony przez podatnika, mieć charakter definitywny i być powiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą,
- wydatki marketingowe nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT jako wyłączone z kosztów,
- kluczowe znaczenie ma istnienie związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a możliwością osiągnięcia przychodu.
Organ wskazał również, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania, iż wydatek miał racjonalny i gospodarczy charakter, był celowy, należycie udokumentowany i faktycznie poniesiony.
Odmienność opłaty marketingowej od składki członkowskiej
W interpretacji podkreślono, że pojęcie składki członkowskiej – choć nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT – należy rozumieć zgodnie z jego potocznym znaczeniem, jako świadczenie związane z samym faktem przynależności do organizacji. Tymczasem opłata marketingowa nie ma takiego charakteru – jej źródłem jest zawarta umowa cywilnoprawna, a świadczenia wzajemne (usługi promocyjne) są skonkretyzowane i udokumentowane. Nie może być zatem utożsamiana z opłatą członkowską, której mechanizm działania jest inny zarówno w zakresie podstawy prawnej, jak i charakteru prawnego stosunku łączącego strony.
Potwierdzenie linii interpretacyjnej
Interpretacja z 18 lipca 2025 r. wpisuje się w utrwaloną linię interpretacyjną organów podatkowych. Potwierdzeniem są m.in.:
- interpretacja z 27 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.191.2021.3.PD,
- interpretacja z 12 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.112.2023.1.EJ,
- interpretacja z 2 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.620.2021.1.SH.
W każdej z powyższych spraw organy wskazywały, że jeśli opłata ma charakter odpłatny i odpowiada konkretnemu świadczeniu, może być uznana za koszt podatkowy, niezależnie od jej zbieżności z organizacjami o charakterze członkowskim.
Wnioski dla praktyki
Wydana interpretacja stanowi istotne potwierdzenie dla podatników, że dobrze udokumentowane wydatki ponoszone na usługi marketingowe, nawet jeśli są realizowane przez organizacje branżowe czy związki pracodawców, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Warunkiem koniecznym pozostaje jednak:
- zawarcie umowy cywilnoprawnej z precyzyjnie określonym zakresem usług,
- brak możliwości zwrotu opłat,
- odpowiednia dokumentacja (faktury, zestawienia),
- wyraźne rozdzielenie od składek członkowskich.
W praktyce oznacza to, że przedsiębiorstwa mogą z większą pewnością podejmować współpracę z organizacjami branżowymi na zasadach rynkowych, nie obawiając się negatywnych konsekwencji podatkowych, pod warunkiem zachowania należytej staranności w dokumentacji i wykazaniu celowości wydatku.
Praca zbiorowa ekspertów ICT
