W dniu 8.10.2025 roku Dyrektor KIS wydał interpretację o sygnaturze 0111-KDIB1-2.4010.395.2025.4.EJ w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu świadczenia usług w ramach Centrum Usług Wspólnych oraz określenia, czy korekty wynagrodzenia stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (uCIT).
Stan faktyczny
Wnioskodawca, posiadający siedzibę na terytorium Polski, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie uCIT oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka pełni funkcję Centrum Usług Wspólnych (CUW) w ramach grupy kapitałowej, w której realizuje na rzecz podmiotów powiązanych usługi o charakterze księgowym, administracyjnym, kadrowo-płacowym, pośrednictwa handlowego oraz logistycznym.
Usługi te mają charakter ciągły i powtarzalny, a rozliczenia pomiędzy Spółką a podmiotami powiązanymi odbywają się w okresach kwartalnych. Wynagrodzenie za świadczenie CUW ustalane jest zgodnie z zasadą ceny rynkowej (arm’s length principle) w oparciu o bazę kosztową powiększoną o marżę 5%. Podział kosztów pomiędzy poszczególne spółki opiera się na kluczach odzwierciedlających charakter świadczonych usług, takich jak: liczba dokumentów księgowych, liczba zatrudnionych pracowników, udział w przychodach lub liczba obsługiwanych procesów logistycznych.
W trakcie kwartału Spółka wystawia faktury zaliczkowe (co miesiąc w wysokości 1/3 wartości kwartalnej), natomiast po zakończeniu okresu rozliczeniowego – fakturę końcową.
Po zakończeniu roku podatkowego możliwe jest wystawienie faktury korygującej w przypadku stwierdzenia błędów rachunkowych lub kalkulacyjnych w uprzednich rozliczeniach. Korekty te mają charakter techniczny i nie służą korygowaniu poziomu rentowności ani dostosowaniu ceny do warunków rynkowych.
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług w ramach CUW ma charakter ciągły, a rozliczenia z podmiotami powiązanymi dokonywane są w okresach rozliczeniowych. W związku z tym momentem powstania przychodu z tytułu świadczonych usług, zgodnie z art. 12 ust. 3c uCIT, jest ostatni dzień danego okresu rozliczeniowego, w którym usługi były świadczone, tj. koniec kwartału. Wnioskodawca wskazał, że dla usług rozliczanych cyklicznie nie ma znaczenia data wystawienia faktury ani moment zapłaty zaliczki – decydujący jest koniec okresu rozliczeniowego.
W odniesieniu do korekt wynagrodzenia Spółka wskazała, że korekty dokonywane po zakończeniu roku, wynikające wyłącznie z błędów kalkulacyjnych lub rachunkowych, nie stanowią korekt cen transferowych, o których mowa w art. 11e uCIT. Korekty te nie wynikają ze zmiany istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone warunki transakcji i nie mają na celu dostosowania rentowności do poziomu rynkowego. W konsekwencji powinny być one ujmowane na zasadach ogólnych, tj. w okresie, w którym powstał przychód lub koszt, zgodnie z przepisami art. 12 i art. 15 uCIT.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy uznał, że stanowisko przyjęte przez Wnioskodawcę jest prawidłowe. Dyrektor KIS potwierdził, że w odniesieniu do usług świadczących w sposób ciągły i rozliczanych kwartalnie zastosowanie znajduje art. 12 ust. 3 uCIT, zgodnie z którym przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, niezależnie od momentu wystawienia faktury lub otrzymania zapłaty.
Jednocześnie organ zgodził się, że korekty wynagrodzenia dokonywane po zakończeniu roku podatkowego, będące efektem błędów kalkulacyjnych lub rachunkowych, nie stanowią korekt cen transferowych w rozumieniu art. 11e uCIT. Wskazał, że bark jest w tym przypadku zmiany istotnych okoliczności, które mogłyby uzasadniać dokonanie korekty rentowności, dlatego takie korekty należy rozliczać jako zwykłe korekty przychodów i kosztów.
Praca ekspertów ICT.
