W dniu 17 września 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. akt 0114-KDIP2-2.4010.368.2025.2.AP) w zakresie ustalenia, czy przy założeniu, że strony transakcji kontrolowanej, spełniają warunki wymienione w art. 11n pkt 1 lit. a-b ustawy CIT i jednocześnie nie poniosły w danym roku straty podatkowej ze źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana – można uznać, iż spełniony jest warunek o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT, a w konsekwencji pojawi się uprawnienie do zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych w odniesieniu do tej transakcji kontrolowanej?
Stan faktyczny
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca (podatnik działający w Grupie kapitałowej z podmiotem dominującym zlokalizowanym na terytorium Polski) jest stroną transakcji kontrolowanych, których wartość przekracza w danym roku obrotowym progi dokumentacyjne obligujące do przygotowania dokumentacji cen transferowych. Wnioskodawca lub niektóre z podmiotów powiązanych biorących udział w transakcji osiągają przychody z dwóch źródeł przychodów, tj. przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy CIT, oraz przychody z innych źródeł przychodów (działalności operacyjnej). W roku podatkowym zarówno Wnioskodawca, jak i podmioty powiązane, z którymi zawierane były transakcje kontrolowane spełniają łącznie następujące warunki:
- nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy CIT,
- nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT,
- nie poniosły straty podatkowej ze źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana.
Jednocześnie wskazano, że w danym roku podatkowym może zaistnieć sytuacja, w której Wnioskodawca i/lub podmiot powiązany, będący drugą stroną danej transakcji kontrolowanej, poniesie stratę ze źródła przychodów, do którego nie zalicza się dana transakcja kontrolowana.
Stanowisko podatnika
Zdaniem Wnioskodawcy, użyte w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT określenie „nie poniósł straty podatkowej” należy odnosić wyłącznie do konkretnego źródła przychodów, w zakresie którego dokonywano transakcji kontrolowanej. Wnioskodawca zauważył, że strata podatkowa została określona w ustawie CIT jako nadwyżka pomiędzy kosztami uzyskania przychodów a osiągniętymi przychodami ze źródła przychodów. Ustawodawca rozgraniczył więc możliwość przenoszenia kosztów podatkowych pomiędzy dwoma różnymi źródłami przychodów i ustalił, że podatnik może ponieść stratę podatkową na każdym źródle odrębnie. W związku z tym, pod pojęciem straty podatkowej należy rozumieć właśnie stratę ze źródła przychodów, o której mowa w art. 7 ust. 2 Ustawy CIT. Biorąc pod uwagę powyższe, wskazany w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT, jeden z warunków zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych należy uznać za spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych będących stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję kontrolowaną.
Podsumowując, warunek zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT, należy ustalić w oparciu o wynik podatkowy osiągnięty w roku podatkowym ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję kontrolowaną. Jeżeli transakcja kontrolowana dotyczy określonego źródła przychodów to należy zbadać, czy podmioty będące stronami transakcji kontrolowanej poniosły stratę z tego źródła w roku podatkowym. Jednoczesne, wystąpienie straty z innego źródła przychodów nie będzie miało znaczenia dla możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Stanowisko organu
Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe jednocześnie odstępując od uzasadnienia prawnego jego oceny.
Konkluzja
Warunek braku straty, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy CIT, należy rozumieć w odniesieniu wyłącznie do źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana.
W związku z tym, jeżeli podatnik lub podmiot powiązany poniesie stratę z innego źródła przychodów, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie powstanie (przy założeniu, że spełnione są pozostałe warunki konieczne do zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych wymienione w art. 11n pkt 1 ustawy CIT).
Autor: Magdalena Świątkiewicz – Senior Tax Consultant
