W dniu 27 stycznia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wydał interpretację indywidualną o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.605.2024.1.ANK, której przedmiotem były ustalenia, czy Wnioskodawca dokonując wypłaty dywidendy na rzecz wspólnika X może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 2 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty (dalej: UPO) w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 7 stycznia 1994 r. w zw. z art. 22a i 22b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stan faktyczny
Spółka Y z o.o. ma siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlega opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów. Dotychczas spółka H z o.o. posiadała 90% udziałów w spółce Y, podczas gdy pozostałe 10% stanowił wkład wspólnika M. W dniu 10 października 2024 r. spółka H z o.o. sprzedała swoje udziały spółce X, która posiada siedzibę na Malcie. W wyniku tej transakcji, w dniu wypłaty dywidendy spółka X będzie bezpośrednim właścicielem co najmniej 10% udziałów w kapitale spółki Y, a warunek nieprzerwanego posiadania udziałów przez okres 24 miesięcy zostanie spełniony, nawet jeśli formalnie – z punktu widzenia przepisów – nastąpi to po dniu wypłaty dywidendy.
Stanowisko podatnika
Spółka Y z o.o. przyjmuje stanowisko, że wypłata dywidendy na rzecz wspólnika X spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku u źródła, o ile spółka X posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w spółce Y, a warunek ciągłości posiadania tych udziałów przez 24 miesiące zostanie spełniony. Podatnik podkreśla, że dodatkowo wypłata dywidendy nie przekroczy limitu 2 000 000 zł na rzecz jednego podatnika w roku podatkowym, co wyklucza obowiązek pobrania podatku według stawki podstawowej oraz, że wszelkie procedury weryfikacyjne, w tym uzyskanie certyfikatu rezydencji, zostaną należycie przeprowadzone.
Stanowisko organu
DKIS zgodził się ze stanowiskiem Spółki. Organ podatkowy, na podstawie wydanej interpretacji indywidualnej, potwierdza prawidłowość stanowiska podatnika. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT oraz UPO, dywidenda wypłacana przez spółkę z siedzibą w Polsce może być zwolniona z podatku, jeżeli spółka X spełnia kryterium posiadania co najmniej 10% udziałów oraz zachowania wymaganej ciągłości ich posiadania przez okres 24 miesięcy – warunek ten może zostać spełniony również po dniu wypłaty dywidendy. Organ podkreśla również konieczność dochowania należytej staranności przez spółkę wypłacającą dywidendę, w tym monitorowania limitu wypłat oraz dokumentowania rezydencji podatkowej wspólnika.
Konkluzja
Interpretacja indywidualna potwierdza, że wypłata dywidendy przez spółkę Y z o.o. na rzecz wspólnika X, który posiada siedzibę na Malcie, kwalifikuje się do zwolnienia z podatku u źródła zgodnie z art. 10 ust. 2 UPO w zw. z art. 22a i 22b ustawy o CIT. Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest bezpośrednie posiadanie przez spółkę X co najmniej 10% udziałów w spółce Y oraz spełnienie wymogu 24-miesięcznego ciągłego posiadania tych udziałów, przy czym formalne spełnienie tego warunku może nastąpić po dniu wypłaty dywidendy.
Dodatkowo, nieprzekroczenie limitu 2 000 000 zł wypłat na rzecz jednego podatnika w roku podatkowym gwarantuje, że spółka Y z o.o. nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku w stawce podstawowej bez możliwości stosowania stawki preferencyjnej (specjalny reżim dla podmiotów powiązanych).
Spółki dokonując płatności z tytułu dywidend mogą także rozważyć uprawnienie do zastosowania zwolnienia z poboru podatku u źródła przewidzianego w art. 22 ust. 4 pkt 4 uCIT. Do oceny skorzystania z tego uprawnienia pomocnym może być analiza treści interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 25 lutego 2024 nr DD9.8202.1.2024. W interpretacji tej, MF dokonał m.in. warunku nie korzystania ze zwolnienia z całości swoich dochodów, bez względu na źródło jego osiągania (art. 24 Ust 4 pkt 4 uCIT). MF stwierdził, iż skorzystanie ze zwolnienia podatkowego o charakterze przedmiotowym – udzielanego na podstawie przepisów implementujących postanowienia Dyrektywy PS[1] – nie narusza warunku „niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania”. W kontekście omawianej sytuacji, gdzie spółka Y z o.o. wypłaca dywidendę wspólnikowi X – podmiotowi z siedzibą na Malcie – skorzystanie przez spółkę X ze zwolnienia przedmiotowego, nie prowadzi do naruszenia wymogu wskazanego w art. 22 ust 4 pkt 4 uCIT. Dzięki temu możliwe jest stosowanie zwolnienia z podatku u źródła dla dywidendy wypłacanej przez spółkę polską. Należy jednocześnie zauważyć, iż zarówno w pierwszym przypadku (obniżona stawka wskazana w UPO) jak i skorzystania ze zwolnienia (art. 22 ust 4 pkt 4 uCIT) płatnik będzie w obowiązku złożenia formularza IFT-2/IFT-2R.
Autor: Paulina Henrykowska – Junior Tax Consultant
[1] Dyrektywa PS dotyczy wyeliminowania podwójnego opodatkowania dywidend przekazywanych pomiędzy spółkami dominującymi a spółkami zależnymi różnych państw członkowskich.
