Korekta cen transferowych a podatek od towarów i usług – interpretacja indywidualna
W wydanej 28 lutego 2025 roku interpretacji indywidualnej o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.756.2024.6.KO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatnika – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – w zakresie oceny skutków podatkowych korekt cen transferowych w podatku od towarów i usług, potwierdzając, że planowane korekty pozostają poza zakresem opodatkowania VAT.
Stan faktyczny dotyczący korekt cen transferowych
Wnioskodawca, polska spółka będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność jako producent kontraktowy, sprzedając całość produkcji podmiotowi powiązanemu. Ceny transakcyjne ustalane są na podstawie kosztów budżetowanych powiększonych o narzut zysku, jednak ze względu na zmienność kosztów rzeczywistych w ciągu roku, faktyczna rentowność może odbiegać od zakładanej. W związku z tym Wnioskodawca planuje wdrożenie polityki cen transferowych obejmującej roczne lub częstsze korekty dochodowości, w celu dostosowania jej do warunków rynkowych określonych na podstawie analizy porównawczej (benchmarkingu). Korekty będą rozliczane za pomocą not księgowych i płatności rozłożonych w czasie, nie będą powiązane z konkretnymi dostawami, fakturami czy świadczeniem usług.
Korekty cen transferowych a dokumentacja VAT
Spółka wskazała, że planowane korekty nie będą wpływać na ceny towarów lub usług, nie będą korygować pierwotnych faktur i nie będą wiązały się z żadnym wzajemnym świadczeniem. Celem korekt będzie wyłącznie dostosowanie poziomu rentowności Spółki do wartości rynkowych. Korekty będą dokumentowane notami księgowymi, a nie fakturami VAT, i pozostaną poza zakresem podatku VAT.
Stanowisko organu podatkowego w kontekście cen transferowych i VAT
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że w przedstawionym stanie faktycznym korekty cen transferowych będą czynnościami pozostającymi poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. Organ uznał, że brak jest przesłanek wymaganych do uznania korekty za dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT. Korekta nie dotyczy bowiem konkretnej sprzedaży, nie wiąże się z odpłatnym świadczeniem i nie ma charakteru wzajemności. W konsekwencji, rozliczenia korekt nie powinny być dokumentowane fakturami VAT, lecz innymi dokumentami księgowymi, takimi jak noty księgowe. Organ potwierdził również, że praktyka taka znajduje potwierdzenie zarówno w objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów, jak i w dotychczasowych interpretacjach indywidualnych oraz dokumentach Komisji Europejskiej.
Podsumowanie
W interpretacji potwierdzono, że korekty cen transferowych polegające na dostosowaniu poziomu rentowności do rynkowego, bez zmiany ceny jednostkowej towarów lub usług i bez świadczenia wzajemnego, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W efekcie takie korekty mogą być rozliczane na podstawie not księgowych, bez obowiązku wystawienia faktur VAT i bez wpływu na rozliczenia VAT należnego i naliczonego Spółki.
Autor: Alicja Karczmarska – Tax Assistant
