W zakresie rozliczania leasingu klasycznych pojazdów ciężarowych regulacje pozostały zasadniczo niezmienione, natomiast zmodyfikowano zasady dotyczące samochodów osobowych. W konsekwencji kluczowe znaczenie ma dziś nie tyle poziom limitu kosztów podatkowych, ile prawidłowa kwalifikacja pojazdu na gruncie ustawy o CIT. W praktyce pytanie brzmi: czy dany pojazd w ogóle podlega limitowaniu.
Zmiany obowiązujące od 1 stycznia 2026 r.
Od 1 stycznia 2026 r. zmieniono zasady limitowania kosztów dotyczących samochodów osobowych w ustawie o CIT. Ustawodawca powiązał wysokość limitu z poziomem emisji CO₂.
Dla samochodów osobowych o emisji poniżej 50 g/km zachowano limit 150 000 zł, natomiast dla samochodów osobowych o emisji równej lub wyższej niż 50 g/km limit został obniżony do 100 000 zł. Zmiany te wynikają z ustawy z 2 grudnia 2021 r. nowelizującej m.in. ustawę o elektromobilności oraz ustawę o CIT i weszły w życie właśnie z początkiem 2026 r.
Z perspektywy branży transportowej istotniejsze jest jednak to, że art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT nadal dotyczy wyłącznie samochodów osobowych. Przepisy nie zostały rozszerzone na pojazdy ciężarowe, które nie mieszczą się w ustawowej definicji samochodu osobowego. W tym zakresie konstrukcja normy pozostała niezmieniona.
Znaczenie prawidłowej kwalifikacji pojazdu
W praktyce często pojawia się założenie, że rejestracja pojazdu jako ciężarowego automatycznie wyłącza stosowanie limitów kosztowych. Jest to skrót myślowy, który w wielu przypadkach okazuje się trafny, ale nie może zastępować analizy podatkowej.
Ustawa o CIT posługuje się własną definicją samochodu osobowego, niezależną od klasyfikacji rejestracyjnej. Dla skutków podatkowych decydujące jest wystąpienie cech konstrukcyjnych pojazdu i jego kwalifikacja na gruncie przepisów podatkowych, a nie samo oznaczenie w dowodzie rejestracyjnym czy w umowie leasingu.
W odniesieniu do typowych ciągników siodłowych, samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 t oraz pojazdów o jednoznacznie transportowym lub specjalistycznym charakterze ryzyko objęcia limitami z art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT jest ograniczone. W tych przypadkach istotą nie jest stosowanie limitu, lecz wykazanie, że pojazd nie stanowi samochodu osobowego w rozumieniu ustawy.
Leasing ciężarówek – zakres rozliczeń w 2026 r.
Jeżeli przedmiotem leasingu jest pojazd spełniający kryteria pojazdu ciężarowego w rozumieniu ustawy o CIT, który nie spełnia definicji samochodu osobowego, raty leasingowe nie podlegają ograniczeniu przewidzianemu w art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT.
Znaczenie tego rozróżnienia wzrosło po 1 stycznia 2026 r., gdy obniżenie limitu do 100 000 zł dla większości samochodów spalinowych zwiększyło znaczenie prawidłowej kwalifikacji pojazdów. Dla przedsiębiorstw transportowych zasadnicza konkluzja pozostaje jednak niezmienna: klasyczna ciężarówka nie została objęta nowym reżimem limitów wyłącznie z uwagi na zaostrzenie zasad dotyczących samochodów osobowych.
Pojazdy o niejednoznacznym charakterze użytkowym jako źródło ryzyka
Ryzyko podatkowe nie dotyczy z reguły floty ciężkiej w ścisłym znaczeniu. Pojawia się natomiast w przypadku pojazdów o niejednoznacznym charakterze, takich jak niektóre vany, pick‑upy czy pojazdy wielozadaniowe wykorzystywane w działalności operacyjnej.
W takich sytuacjach decydujące znaczenie ma kwalifikacja pojazdu na gruncie ustawy o CIT, a nie jego nazwa handlowa czy opis w dokumentach leasingowych. Od 2026 r. błędna kwalifikacja może mieć bardziej wymierne skutki finansowe, ponieważ obniżenie limitu kosztowego dla samochodów osobowych zwiększyło różnice w skutkach podatkowych pomiędzy pojazdami osobowymi a ciężarowymi.
Im bliżej konstrukcyjnie pojazd znajduje się kategorii samochodu osobowego, tym większe znaczenie ma wcześniejsza analiza podatkowa.
Umowy leasingu zawarte przed 2026 r.
Organy podatkowe w interpretacjach wydawanych po wejściu w życie nowych przepisów wskazują, że od 1 stycznia 2026 r. nowe limity mają zastosowanie do rat leasingowych ponoszonych po tej dacie, również w przypadku umów leasingu operacyjnego samochodów osobowych zawartych wcześniej.
Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS, m.in. z 15 października 2025 r. (0111‑KDIB1‑1.4010.474.2025.1.MF) oraz z 8 kwietnia 2026 r. (0115‑KDIT3.4011.157.2026.1.DP) i 13 kwietnia 2026 r. (0114‑KDIP2‑2.4010.70.2026.1.AP), w których organ uznał, że dla leasingu operacyjnego samochodów osobowych decydujące znaczenie ma moment poniesienia kosztu, a nie data zawarcia umowy.
Dla leasingu pojazdów ciężarowych kwestia ta ma mniejsze znaczenie praktyczne, ale potwierdza ogólny kierunek wykładni: tam, gdzie pojazd zostanie uznany za samochód osobowy, organy podatkowe stosują przepisy o limitach w sposób literalny, pozostawiając niewielkie pole do argumentacji o charakterze celowościowym.
Na co zwrócić uwagę przy rozliczaniu leasingu ciężarówek
W 2026 r. zasadniczym zadaniem podatnika korzystającego z leasingu pojazdów ciężarowych jest nie tyle obliczanie proporcji kosztowej, ile prawidłowe przypisanie pojazdu do właściwej kategorii. W praktyce oznacza to konieczność zachowania spójności pomiędzy dokumentacją techniczną, homologacją, danymi rejestracyjnymi oraz treścią umowy leasingu.
W przypadku pojazdów o niejednoznacznym charakterze użytkowym zasadne jest przeprowadzenie analizy jeszcze przed rozpoczęciem rozliczania umowy. Po zmianach obowiązujących od 2026 r. skutki błędnej kwalifikacji mogą być bardziej dotkliwe niż w latach poprzednich.
Wniosek
Rok 2026 zaostrzył zasady limitowania kosztów leasingu samochodów osobowych, nie obejmując nimi klasycznych pojazdów ciężarowych. Dla firm transportowych kluczowe pozostaje prawidłowe ustalenie, czy leasingowany pojazd spełnia definicję samochodu ciężarowego w rozumieniu ustawy o CIT. Dopiero po negatywnej klasyfikacji pojawia się potrzeba przeanalizowania zagadnienia limitowania kosztów.
Praca zbiorowa ekspertów ICT.
