Projektowane zmiany (UDER 107) będą miały bezpośredni wpływ na zasady raportowania w zakresie cen transferowych.
- Przeniesienie oświadczenia zarządu do dokumentacji lokalnej (local file) prowadzi do wzmocnienia jej roli jako podstawowego źródła danych wykorzystywanych w raportowaniu. W konsekwencji należy oczekiwać podwyższenia standardów jakościowych dokumentacji, w szczególności w zakresie analiz porównawczych, co pozostaje w bezpośrednim związku z odpowiedzialnością osób składających oświadczenie. Odpowiedzialność ta obejmuje nie tylko członków zarządu, lecz również osoby ponoszące odpowiedzialność subsydiarną, w tym w szczególności dyrektora finansowego (CFO), głównego księgowego oraz pracowników działów księgowych i podatkowych.
- Podpisanie oświadczenia nie będzie miało charakteru wyłącznie formalnego – wiąże się z obowiązkiem dochowania należytej staranności, w szczególności w kontekście potencjalnej odpowiedzialności na gruncie Kodeksu karnego skarbowego. Informacje zawarte w dokumentacji lokalnej, w tym zwłaszcza dotyczące rynkowego charakteru transakcji przedstawionego w analizach porównawczych, znajdują bezpośrednie odzwierciedlenie w informacji TPR. Informacja o cenach transferowych (TPR) pełni funkcję narzędzia analitycznego służącego organom podatkowym do identyfikacji podmiotów do kontroli. Tym samym jakość, kompletność oraz wewnętrzna spójność raportowanych danych determinują prawdopodobieństwo zainicjowania czynności kontrolnych.
- Istotna zmiana dotyczy również korekt cen transferowych. Dotychczasowe przepisy budziły wątpliwości w kontekście transakcji krajowych, sugerując ich ograniczenie do relacji transgranicznych. Proponowana zmiana doprecyzowuje, że warunek wymiany informacji podatkowych dotyczy wyłącznie podmiotów zagranicznych a z instytucji korekty cen transferowych będą mogły także skorzystać podmioty przeprowadzające transakcje wyłącznie na terenie Polski. Należy jednocześnie zauważyć, że dokonanie takiej korekty wymaga uprzedniego sporządzenia analizy porównawczej w formule ex ante (już w 2026 roku), co stanowi warunek konieczny przeprowadzenia korekty cen transferowych (tzw. TP adjustment). Informacja o korekcie znajdzie także odzwierciedlenie w TPR.
Konkluzja
Projektowane zmiany prowadzą do istotnego podwyższenia standardów, przesuwając akcent z formalnego spełnienia obowiązków na ich materialną jakość oraz weryfikowalność. W praktyce implikuje to konieczność dostosowania procesów wewnętrznych, w szczególności procedur due diligence, obiegu informacji oraz mechanizmów kontroli wewnętrznej, do zwiększonego poziomu odpowiedzialności na gruncie Kodeksu karnego skarbowego. Kluczowe znaczenie zyskuje zapewnienie spójności pomiędzy oświadczeniem o sporządzeniu dokumentacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT lub ustawy o PIT a danymi raportowanymi w informacji TPR - w celu ograniczenia ryzyka sankcji karnoskarbowych.
