W dniu 20 stycznia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wydał interpretację indywidualną o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.696.2024.1.BS, której przedmiotem były ustalenia, czy warunek nieponiesienia straty podatkowej określony w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT wyłączający obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych znajdzie zastosowanie w przedstawionym stanie faktycznym.
Stan faktyczny
Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej, której przedmiotem działalności jest produkcja i sprzedaż wyrobów spożywczych. W skład grupy kapitałowej wchodzą jeszcze dwie inne spółki, będące wobec Wnioskodawcy podmiotami powiązanymi. Transakcje dokonywane pomiędzy podmiotami są transakcjami kontrolowanymi w rozumieniu ustawy o CIT. Niektóre transakcje dokonywane między podmiotami podczas danego roku obrotowego mogą przekroczyć progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, co do zasady wiąże się z koniecznością sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Transakcje mogą dotyczyć przychodów kapitałowych lub przychodów innego pochodzenia, np. z działalności operacyjnej. Nie można wykluczyć sytuacji, w której w danym roku podatkowym spółka lub jej podmiot powiązany poniosą zysk w jednym źródle przychodów, natomiast jednocześnie stratę w drugim.
Stanowisko podatnika
Spółka przyjmuje stanowisko, iż strata podatkowa nie została poniesiona, a tym samym warunek do zwolnienia z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych określony w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT został spełniony w określonym stanie faktycznym. Ponadto, pozostałe przesłanki określone w wyżej wymienionym przepisie także zostały łącznie spełnione – zarówno spółka jak i wszystkie podmioty powiązane posiadają siedzibę na terytorium RP oraz nie korzystają ze zwolnień przewidzianych w art. 6, art. 17 ust.1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.
Stanowisko organu
Organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za prawidłowe. Właściwą interpretację wspomnianego wyżej przepisu stanowi założenie, iż warunek nieponiesienia straty podatkowej ze źródła przychodów, do którego należą przychody i koszty związane z daną transakcją kontrolowaną wyłącza obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. A contrario, jeżeli przychody lub koszty wynikające z danej transakcji są związane ze źródłem przychodów, z którego podmioty powiązane dokonujące transakcji poniosły stratę, wówczas nadal objęte będą obowiązkiem sporządzania wspomnianej dokumentacji. Warto zaznaczyć, że w tej sytuacji warunek nieponiesienia straty należy rozumieć w wąskim ujęciu, co oznacza, iż musi on dotyczyć konkretnego źródła przychodów powiązanego ściśle z dokonywaną transakcją kontrolowaną.
Powyższe wyjaśnienie ma związek z obowiązującą aktualnie definicją straty podatkowej, określoną w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT. Ustawodawca rozróżnia dwa główne źródła uzyskania przychodów, jakimi są przychody z zysków kapitałowych oraz inne przychody. Na mocy obowiązujących przepisów strata podatkowa została określona jako nadwyżka pomiędzy kosztami uzyskania przychodów a osiągniętymi przychodami ze źródła przychodów. W ten sposób ustawodawca wskazuje na możliwość poniesienia straty w każdej z tych grup oddzielnie. Przedstawiony podział ma także na celu ograniczenie możliwości przenoszenia kosztów pomiędzy źródłami przychodów.
Konkluzja
Organ podatkowy potwierdził, iż warunek nieponiesienia straty podatkowej ze źródła przychodów związanych z dokonywaną transakcją kontrolowaną w określonym stanie faktycznym stanowi na mocy art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT przesłankę do zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Zatem podmioty powiązane powinny dokonać oceny generowania straty z określonego źródła przychodów. Wykazanie straty ze źródła przychodów nie związanego z transakcją kontrolowaną, nie powoduje braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z niesporządzania dokumentacji cen transferowych. Spółka, pomimo uprawnienia do niesporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, pozostaje w obowiązku złożenia formularza TPR-C, jeżeli jej przychody z transakcji towarowych przekroczą 10 mln zł – stosownie do art. 11t ust.1 pkt 2 ustawy o CIT.
Autor: Julia Niedbała – Tax Assistant
