Lokalna dokumentacja cen transferowych może nie być wymagana, jeśli spełnione zostaną określone warunki ustawowe. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.67.2025.1.RK), dotyczącej transakcji między krajowymi podmiotami powiązanymi w ramach podatkowej grupy kapitałowej (PGK) – w zakresie wyłączenia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy obejmujący okres od 1 grudnia 2023 r. do 30 listopada 2024 r. dla transakcji przeprowadzanych z krajowymi podmiotami powiązanymi (Kontrahentami).
Stan faktyczny – spółka powiązana w grupie kapitałowej
Spółka akcyjna, będąca czynnym podatnikiem CIT i VAT, od kwietnia 2023 r. należy do międzynarodowej grupy kapitałowej. Przystąpiła do grupy kapitałowej poprzez nabycie jej udziałów przez jednostkę dominującą. W rezultacie uzyskała status podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawy o CIT). Spółka prowadzi działalność na terytorium Polski i nie korzysta ani ze zwolnień podmiotowych (art. 6 CIT), ani przedmiotowych (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a CIT). Analogiczna sytuacja dotyczy Kontrahentów, z którymi Spółka dokonuje transakcji (świadczenie usług, dostawy towarów itp.) – również oni mają siedzibę w Polsce, nie korzystają ze zwolnień i nie ponieśli strat podatkowych w 2023 i 2024 roku.
Rok podatkowy spółki trwa od 1 grudnia do 30 listopada. Zarówno spółka, jak i kontrahenci wykazali dodatni wynik podatkowy w okresie 2023–2024.
Podstawy prawne – art. 11n ustawy o CIT
Spółka powołała się na art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, który przewiduje możliwość wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w przypadku krajowych transakcji kontrolowanych, o ile spełnione są trzy warunki:
- Podmioty powiązane mają siedzibę (zarząd) w Polsce;
- Nie korzystają ze zwolnień, o których mowa w art. 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT;
- Nie ponoszą straty podatkowej.
Wnioskodawca argumentował, że wszystkie ww. warunki zostały spełnione w roku podatkowym od 1 grudnia 2023 do 30 listopada 2024 r., zarówno przez Spółkę, jak i przez Kontrahentów. W związku z tym, na podstawie art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, Spółka nie jest zobowiązana do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla opisanych transakcji.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy w pełni podzielił stanowisko Wnioskodawcy, uznając je za prawidłowe. W związku ze spełnieniem wszystkich przesłanek ustawowych, organ potwierdził możliwość zastosowania wyłączenia z obowiązku dokumentacyjnego, co skutkuje brakiem konieczności sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych w analizowanym okresie podatkowym w odniesieniu do transakcji zawieranych pomiędzy Spółką a jej krajowymi Kontrahentami.
Organ zastrzegł, że interpretacja ma zastosowanie wyłącznie do przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego.
Podsumowanie
Interpretacja indywidualna potwierdza, że jeżeli krajowe podmioty powiązane nie korzystają ze zwolnień podatkowych i nie wykazują straty podatkowej, nie są zobowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Interpretacja ta stanowi istotne potwierdzenie praktyki stosowania art. 11n pkt 1 ustawy o CIT w kontekście krajowych transakcji wewnątrzgrupowych.
Autor: Alicja Karczmarska – Tax Assistant
Przeczytaj także „Jakie warunki musi spełnić mikro / mały przedsiębiorca, aby skorzystać ze zwolnienia z konieczności przygotowania analizy cen transferowych?„
