GloBE nie jest wyłącznie obowiązkiem centrali

Polskie spółki należące do grup międzynarodowych często zakładają, że kwestie związane z opodatkowaniem wyrównawczym pozostają po stronie jednostki dominującej. Jeżeli kalkulacje prowadzone są za granicą, lokalne zespoły finansowe mogą uznać, że ich udział ogranicza się do przekazania podstawowych danych.

Takie podejście może prowadzić do istotnych ryzyk organizacyjnych i podatkowych.

Nawet jeśli globalna kalkulacja podatku wyrównawczego jest przygotowywana przez centralę grupy, polska jednostka składowa może uczestniczyć w procesie przygotowania danych wykorzystywanych przy sporządzaniu GloBE Information Return (GIR), kalkulacji kwalifikowanego krajowego podatku wyrównawczego (QDMTT) oraz realizacji obowiązków informacyjnych przewidzianych w ustawie o opodatkowaniu wyrównawczym.

W praktyce oznacza to, że lokalna spółka powinna rozumieć swoją rolę w procesie i posiadać wiedzę o zakresie przekazywanych informacji, nawet jeśli nie odpowiada za końcowe wyliczenia.

Dane lokalne mają znaczenie dla rozliczeń grupy

Jednym z największych wyzwań jest jakość danych przekazywanych do grupy.

Centrala może oczekiwać informacji dotyczących:

• wyniku finansowego według pakietu konsolidacyjnego,
• podatków bieżących i odroczonych,
• ulg podatkowych,
• zwolnień podatkowych,
• korekt cen transferowych,
• restrukturyzacji,
• podatków kwalifikowanych dla celów GloBE,
• informacji o zakładach zagranicznych lub innych jednostkach powiązanych.

Przekazanie danych bez odpowiedniego kontekstu może prowadzić do nieprawidłowych założeń w kalkulacjach wykonywanych na poziomie grupy.

Szczególnego znaczenia nabierają pozycje charakterystyczne dla polskiego systemu podatkowego. Dotyczy to między innymi ulg badawczo-rozwojowych, preferencji inwestycyjnych, rozliczeń związanych z Polską Strefą Inwestycji, korekt cen transferowych czy podatku odroczonego. Ocena ich wpływu na efektywną stawkę opodatkowania wymaga zazwyczaj znajomości lokalnych regulacji i nie zawsze może zostać przeprowadzona wyłącznie przez centralę grupy.

QDMTT oznacza dodatkowe obowiązki po stronie polskiej spółki

Znaczenie lokalnych danych wzrasta również w związku z funkcjonowaniem kwalifikowanego krajowego podatku wyrównawczego (QDMTT).

Jeżeli dla polskiej jurysdykcji wystąpi konieczność kalkulacji podatku wyrównawczego, dane przygotowywane przez lokalną spółkę mogą bezpośrednio wpływać na wysokość zobowiązania rozliczanego w Polsce. Oznacza to, że proces zbierania informacji nie powinien być traktowany wyłącznie jako administracyjne wsparcie dla centrali.

Warto już na początku ustalić:

• czy grupa podlega regulacjom GloBE,
• czy dla Polski analizowany jest QDMTT,
• które podmioty są uwzględnione w kalkulacji jurysdykcyjnej,
• jakie dane będą wykorzystywane przy obliczeniu efektywnej stawki opodatkowania,
• kto odpowiada za ich przygotowanie i zatwierdzenie.

GIR i obowiązki informacyjne wymagają wcześniejszego przygotowania

Polska jednostka składowa powinna również ustalić sposób realizacji obowiązków raportowych.

Kluczowe znaczenie ma identyfikacja podmiotu odpowiedzialnego za złożenie GloBE Information Return (GIR) oraz ustalenie, czy po stronie polskiej wystąpią dodatkowe obowiązki informacyjne lub notyfikacyjne.

Brak jasnego podziału odpowiedzialności może powodować trudności podczas raportowania, szczególnie gdy kilka podmiotów grupy uczestniczy w przygotowywaniu danych dla różnych jurysdykcji.

Dobrą praktyką jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej:

• który podmiot odpowiada za przygotowanie GIR,
• jakie informacje zostały przekazane do centrali,
• kto zatwierdził dane,
• jakie założenia przyjęto podczas ich przygotowania,
• jakie ryzyka zostały zidentyfikowane i przeanalizowane.

Nie można pomijać perspektywy audytora

Coraz większego znaczenia nabierają również kwestie sprawozdawcze.

Jeżeli spółka podlega badaniu przez biegłego rewidenta, audytor może oczekiwać informacji dotyczących wpływu regulacji GloBE na sprawozdanie finansowe, ujawnienia podatkowe oraz proces zarządzania ryzykiem podatkowym.

Odpowiedzi ograniczające się do wskazania, że analizę prowadzi centrala grupy, mogą okazać się niewystarczające. Zarząd powinien posiadać podstawową wiedzę dotyczącą wpływu regulacji na działalność spółki oraz rozumieć sposób wykonania obowiązków przypisanych lokalnej jednostce.

O czym warto porozmawiać z centralą?

Przed rozpoczęciem raportowania warto potwierdzić z grupą co najmniej następujące kwestie:

• czy grupa podlega regulacjom GloBE?
• czy Polska została objęta analizą QDMTT?
• który podmiot odpowiada za GIR?
• jakie dane lokalne będą wymagane?
• jakie terminy obowiązują w grupie?
• kto zatwierdza przekazywane informacje?
• jakie procedury obowiązują w przypadku korekt danych?
• jakie dokumenty powinna zachować polska spółka na potrzeby kontroli lub audytu?

Podsumowanie

Polska spółka zależna nie powinna traktować GloBE wyłącznie jako projektu realizowanego przez centralę grupy. Nawet jeśli globalne kalkulacje są wykonywane za granicą, lokalna jednostka może odpowiadać za przygotowanie danych wykorzystywanych przy sporządzaniu GIR, kalkulacji QDMTT oraz realizacji obowiązków informacyjnych. Warto odpowiednio wcześnie ustalić zakres odpowiedzialności, proces raportowania oraz sposób dokumentowania podejmowanych działań.