Obowiązki związane z cenami transferowymi obejmują nie tylko przygotowanie lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File, w tym analizy cen transferowych), ale również złożenie informacji TPR. Z perspektywy członków zarządu istotne znaczenie ma fakt, że informacja TPR zawiera oświadczenie dotyczące zgodności dokumentacji ze stanem rzeczywistym oraz rynkowego charakteru warunków transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym.

Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin złożenia informacji TPR za 2025 r. upływa 30 listopada 2026 r.

Znaczenie oświadczenia zawartego w TPR

W informacji TPR podatnik potwierdza, że:

• lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym,
• ceny transferowe objęte dokumentacją zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Konieczne jest zapewnienie spójności pomiędzy informacją TPR, dokumentacją Local File, zawartymi umowami, danymi księgowymi oraz rzeczywistym przebiegiem transakcji.

Kto odpowiada za złożenie informacji TPR?

Zgodnie z art. 11t ustawy o CIT, jeżeli podatnikiem kieruje organ wieloosobowy, informację TPR podpisuje wyznaczona osoba wchodząca w skład tego organu. Przepisy dopuszczają również podpisanie informacji przez pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem.

Wyznaczenie jednego członka zarządu do podpisania TPR nie oznacza jednak automatycznego wyłączenia odpowiedzialności pozostałych osób zarządzających. Ocena odpowiedzialności odbywa się z uwzględnieniem rzeczywistego zakresu obowiązków danej osoby oraz jej udziału w prowadzeniu spraw finansowych i podatkowych spółki.

Odpowiedzialność karnoskarbowa związana z TPR

Art. 80e Kodeksu karnego skarbowego przewiduje odpowiedzialność za:

• niezłożenie informacji TPR,
• złożenie informacji po terminie,
• podanie danych niezgodnych z lokalną dokumentacją cen transferowych,
• podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym.

W przypadku najpoważniejszych naruszeń ustawodawca przewidział karę grzywny do 720 stawek dziennych. Za złożenie informacji po terminie grozi kara grzywny do 240 stawek dziennych.

Dla oceny ryzyka istotne znaczenie ma nie tylko samo złożenie formularza, lecz także prawidłowość prezentowanych w nim danych.

Jakie obszary powinny zostać zweryfikowane przed podpisaniem TPR?

Przed zatwierdzeniem informacji TPR warto potwierdzić w szczególności:

• kompletność identyfikacji transakcji kontrolowanych,
• prawidłowość zastosowanych zwolnień dokumentacyjnych i raportowych,
• zgodność danych wykazanych w TPR z dokumentacją Local File i analizą porównawczą,
• aktualność analiz porównawczych lub analiz zgodności stanowiących podstawę oceny rynkowości warunków transakcji,
• zgodność danych z księgami rachunkowymi, umowami i sprawozdaniem finansowym,
• prawidłowość wartości i wskaźników raportowanych dla poszczególnych transakcji,
• istnienie dokumentów potwierdzających przebieg i warunki realizowanych transakcji.

Weryfikacja tych elementów ma szczególne znaczenie ze względu na zakres oświadczenia składanego w ramach TPR.

Konsekwencje podatkowe zakwestionowania cen transferowych

Jeżeli organ podatkowy uzna, że warunki transakcji kontrolowanej odbiegają od warunków rynkowych, może określić wysokość dochodu lub straty podatnika z uwzględnieniem zasady ceny rynkowej. Następstwem takiej korekty może być powstanie zaległości podatkowej oraz obowiązek zapłaty dodatkowego zobowiązania podatkowego.

Co do zasady są to konsekwencje obciążające spółkę. Niezależnie od tego odrębnej ocenie podlega odpowiedzialność członków zarządu za zaległości podatkowe spółki na podstawie art. 116 Ordynacji podatkowej, jeżeli spełnione zostaną ustawowe przesłanki przeniesienia odpowiedzialności.

Podsumowanie

Złożenie informacji TPR nie stanowi wyłącznie czynności formalnej związanej z wypełnieniem obowiązku sprawozdawczego. Informacja zawiera oświadczenie odnoszące się zarówno do prawidłowości sporządzonej dokumentacji cen transferowych, jak i do rynkowego charakteru warunków transakcji objętych obowiązkiem dokumentacyjnym. Z tego względu przed podpisaniem TPR konieczne jest zweryfikowanie spójności danych raportowanych z dokumentacją cen transferowych, dokumentacją źródłową oraz rzeczywistym przebiegiem transakcji.