Niejednoznaczna kwalifikacja jednostki, wątpliwości dotyczące podatków kwalifikowanych czy skutków reorganizacji mogą istotnie wpłynąć na rozliczenie opodatkowania wyrównawczego. Jeżeli problem wynika z interpretacji przepisów, warto rozważyć uzyskanie formalnego stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Służy temu opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego, określana jako opinia GloBE. Decyzję o wystąpieniu z wnioskiem należy jednak poprzedzić oceną znaczenia problemu, możliwego zakresu ochrony oraz kosztów i czasu postępowania.

Czym jest opinia GloBE i kto może o nią wystąpić?

Opinia GloBE jest wydawaną przez Dyrektora KIS interpretacją przepisów prawa dotyczących opodatkowania wyrównawczego. Stanowi odrębny instrument od standardowej interpretacji indywidualnej uzyskiwanej na wniosek ORD-IN.

O opinię mogą wystąpić podmioty spełniające warunki określone w art. 14t Ordynacji podatkowej. Są to przede wszystkim zlokalizowani w Polsce podatnicy podatków wyrównawczych, z uwzględnieniem zasad dotyczących wyznaczenia podatnika reprezentującego pozostałe jednostki.

Uprawnienie przysługuje również zlokalizowanej w Polsce jednostce lub jednostce składowej, która ma interes prawny w uzyskaniu interpretacji, nawet jeżeli nie jest podatnikiem podatku wyrównawczego. Wniosek może zatem dotyczyć także wątpliwości, czy dany podmiot podlega przepisom ustawy.

Kiedy warto rozważyć złożenie wniosku?

Opinia może być przydatna, jeżeli niejednoznaczność przepisów wpływa na sposób ustalenia obowiązków lub wysokość opodatkowania. W praktyce analiza zasadności wniosku może dotyczyć m.in.:

• kwalifikacji jednostki na potrzeby przepisów GloBE;
• uwzględnienia określonej pozycji w podatkach kwalifikowanych;
• zastosowania korekt przy ustalaniu kwalifikowanego dochodu lub straty;
• skutków reorganizacji;
• spełnienia warunków zastosowania bezpiecznej przystani.

Warto przy tym rozróżnić problem interpretacyjny od problemu z danymi lub kalkulacją. Jeżeli trudność wynika z niepełnych informacji finansowych albo nieuzgodnionych danych konsolidacyjnych, w pierwszej kolejności trzeba uporządkować te obszary. Wniosek ma większe uzasadnienie wtedy, gdy mimo ustalenia faktów pozostają racjonalne wątpliwości co do sposobu zastosowania prawa.

Przykładowo, grupa może dysponować kompletem danych, ale mieć wątpliwość, czy określony podatek należy uwzględnić w podatkach kwalifikowanych. Jeżeli odmienne interpretacje prowadzą do istotnie różnych wyników kalkulacji efektywnej stawki podatkowej (ETR), warto ocenić zasadność uzyskania opinii przed przyjęciem ostatecznego podejścia do rozliczenia.

Znaczenie ma również etap realizacji czynności. Wniosek może dotyczyć czynności planowanych, rozpoczętych i niezakończonych, a także czynności bezpośrednio związanych z wykonaniem obowiązków ustawowych, w stosunku do których nie upłynął termin zapłaty właściwego podatku wyrównawczego.

Jaką ochronę daje opinia GloBE?

Zastosowanie się do ważnej opinii GloBE uruchamia ochronę na zasadach określonych w Ordynacji podatkowej. Jej zakres zależy m.in. od zgodności rzeczywistych czynności z opisem przedstawionym we wniosku oraz momentu wystąpienia skutków podatkowych.

Ochrona może obejmować nienaliczanie odsetek za zwłokę i wyłączenie odpowiedzialności karnoskarbowej w zakresie związanym z zastosowaniem się do opinii. Przy spełnieniu dodatkowych warunków może również obejmować zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku. Nie oznacza to jednak automatycznego zwolnienia z podatku za okresy poprzedzające doręczenie opinii.

Dlatego jakość opisu czynności ma bezpośrednie znaczenie dla przydatności uzyskanego stanowiska. Pominięcie istotnych okoliczności lub późniejsza zmiana sposobu przeprowadzenia transakcji mogą powodować, że opinia nie będzie odpowiadać rzeczywistej sytuacji spółki.

Należy także uwzględnić ustawowe wyłączenia ochrony, w szczególności związane z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Omawiana opinia Dyrektora KIS jest odrębnym instrumentem od opinii zabezpieczającej w sprawie opodatkowania wyrównawczego, wydawanej przez Szefa KAS w zakresie zastosowania tej klauzuli.

Uzyskanego stanowiska nie należy również traktować jako automatycznej ochrony całej grupy ani potwierdzenia sposobu rozliczeń przez zagraniczne administracje podatkowe.

Jak przygotować wniosek?

Przygotowanie wniosku wymaga połączenia analizy prawnej z informacjami o strukturze grupy i stosowanych zasadach rachunkowości. Należy przedstawić m.in. opis czynności, przepisy wymagające interpretacji, konkretne pytanie oraz własne stanowisko.

Zakres informacji obejmuje również dane dotyczące uczestniczących jednostek, ich lokalizacji, struktury korporacyjnej, zasad rachunkowości oraz związanych ze sprawą umów i porozumień. Szczegółowe wymagania określa art. 14u Ordynacji podatkowej.

Prace warto rozpocząć od krótkiego memorandum problemowego, które pozwoli:

• wskazać przepis budzący wątpliwości;
• porównać możliwe warianty interpretacji;
• oszacować ich wpływ na kalkulację podatku i raportowanie;
• ustalić informacje potrzebne do kompletnego opisania sprawy;
• ocenić, czy wystąpienie o opinię jest uzasadnione.

Takie przygotowanie ułatwia sformułowanie pytania, na które odpowiedź będzie przydatna przy rzeczywistym rozliczeniu.

Ile kosztuje uzyskanie opinii GloBE?

Opłaty za wniosek składają się z dwóch części:

Wysokość opłaty głównej ustala Dyrektor KIS, uwzględniając m.in. stopień skomplikowania sprawy, liczbę zagadnień i przedstawionych czynności. Powyższe kwoty nie obejmują ewentualnego wynagrodzenia doradców.

Oceniając zasadność tego wydatku, warto uwzględnić nie tylko możliwą różnicę w podatku za jeden rok. Znaczenie mają także powtarzalność zagadnienia, jego wpływ na kolejne okresy oraz koszty ewentualnej zmiany przyjętego sposobu kalkulacji i raportowania.

Jak złożyć wniosek i ile trwa postępowanie?

Wniosek składa się wyłącznie przez e-Urząd Skarbowy, korzystając z usługi Pismo GLOBE. Można wykorzystać pomocniczy formularz GLOBE-INT.

Ustawowy termin wydania opinii wynosi osiem miesięcy od dnia złożenia wniosku. Rzeczywisty czas oczekiwania może być dłuższy, m.in. ze względu na konieczność uzupełnienia wniosku, zasięgnięcia opinii Rady GLOBE lub uzyskania informacji od innych organów.

Decyzję o rozpoczęciu procedury warto więc uwzględnić odpowiednio wcześnie w harmonogramie prac nad rozliczeniem.

Jak długo opinia pozostaje ważna?

Opinia GloBE jest ważna przez pięć lat od dnia wydania. Może jednak wcześniej wygasnąć w związku ze zmianą przepisów, w zakresie, w jakim stanie się z nimi niezgodna. W ustawowo określonych przypadkach może również zostać zmieniona lub uchylona.

W praktyce uzyskanie opinii wymaga późniejszego monitorowania zmian prawa oraz sprawdzania, czy rzeczywisty przebieg czynności nadal odpowiada opisowi przedstawionemu we wniosku.

Jak ICT może wesprzeć przygotowanie do wniosku?

Pierwszym krokiem powinna być ocena, czy zidentyfikowana wątpliwość ma charakter interpretacyjny i jakie znaczenie ma dla rozliczenia grupy. Pozwala to ustalić, czy koszt i czas postępowania są uzasadnione skalą ryzyka.

Instytut Cen Transferowych może wesprzeć spółkę w analizie wariantów interpretacji, ocenie zasadności wystąpienia o opinię GloBE oraz przygotowaniu wniosku wraz z uzasadnieniem stanowiska.

Jeżeli wątpliwości dotyczące GloBE wpływają na Państwa kalkulację podatku lub raportowanie, zapraszamy do kontaktu. Pomożemy ocenić, czy wystąpienie o opinię Dyrektora KIS będzie właściwym rozwiązaniem.

Podstawa prawna: art. 14t–14zn Ordynacji podatkowej oraz ustawa z dnia 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych.