Wątpliwości – będące podstawą złożenia wniosku – dotyczyły kwestii ustalenia, czy realizując transakcję podwyższenia kapitału zakładowego w zamian za wkład pieniężny pomiędzy Spółką a Dyrektorem Operacyjnym, zachodzi wywieranie znaczącego wpływu w rozumieniu przepisów art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, prezes zarządu Spółki oraz jej jedyny wspólnik podejmuje samodzielnie wszystkie najważniejsze decyzje gospodarcze dotyczące Spółki. Może on sugerować się i uwzględniać postulaty innych pracowników, niemniej jednak ostateczna decyzja należy do niego. Ponadto, jako jedyny udziałowiec Spółki, posiada bezwzględną większość głosów w zgromadzeniu wspólników.
Dyrektor Operacyjny Spółki jest zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę. Nie jest spokrewniony z prezesem zarządu. W ramach pełnionej funkcji zajmuje się: obsługą faktur, płatności, nadzorem nad księgowością, rozliczaniem wewnętrznym i gotówkowym, obsługą formalną pracowników stałych i tymczasowych, szkoleniami, organizacją pracy i zaopatrzeniem biura, wdrażaniem nowych działów i kanałów sprzedaży, organizacją pracy i zaopatrzeniem magazynu, analizami (statystyki, wyniki, podsumowania), marketingiem i obsługą social mediów, zakupami firmowymi do kwoty 10 tysięcy złotych.
Planowane było podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, poprzez emisję trzydziestu dwóch udziałów o wartości nominalnej 100 zł. Udziały te za wkład pieniężny równy cenie nominalnej udziałów, tj. 3200 zł, obejmie Dyrektor Operacyjny, który poniesie koszt podwyższenia kapitału z własnych środków.
W uzasadnieniu do ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193), wprowadzającej m.in. definicje podmiotu powiązanego do ustawy o CIT, projektodawca wskazał, że uwzględnienie aspektu wywierania znaczącego wpływu przez osobę fizyczną ma na celu rozszerzenie katalogu powiązań o sytuację, w której istnieje osoba fizyczna, mogąca w istotny sposób wpływać na kluczowe decyzje gospodarcze podejmowane przez podmiot, nawet pomimo braku formalnego umocowania w organach stanowiących lub kontrolnych. Decyzje te mogą obejmować np. wskazywanie przez osobę fizyczną członków organów zarządzających lub nadzorujących u podatnika, podejmowanie decyzji o rezygnacji z części działalności, wprowadzeniu na rynek nowego produktu lub przejęciu pewnego zakresu działalności od podmiotu powiązanego (Druk sejmowy Nr 2860).
Organ stwierdził, że biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny, Dyrektor Operacyjny nie jest podmiotem powiązanym ze Spółką. Nie dochodzi bowiem do wywierania przez Dyrektora Operacyjnego na Spółkę znaczącego wpływu – w rozumieniu art. 11a ust. 2 ustawy o CIT – ze względu na brak zdolności do podejmowania przez niego kluczowych decyzji gospodarczych.
Autor: Angelika Łuniewska – Tax Consultant
