Czy estoński CIT zwalnia z obowiązków cen transferowych?
Przedmiotem sporu jest interpretacja indywidualna, w której skarżąca Spółka wyraziła stanowisko, że przepisy Ustawy CIT w zakresie obowiązku przygotowania dokumentacji cen transferowych jej nie dotyczą z uwagi na stosowanie formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od dochodów spółek tzw. CIT estoński.
Dyrektor KIS nie zgodził się z argumentacją Spółki, argumentując przede wszystkim, że brak odesłania do przepisów art. 11k, art. 11t czy do art. 11e uCIT nie oznacza, że przepisy te nie obowiązują podatników opodatkowanych ryczałtem.
Stanowisko WSA: obowiązki w zakresie cen transferowych pozostają aktualne
W rozstrzygnięciu WSA wskazał, że dla niniejszej sprawy istotne znaczenie ma treść art. 28h uCIT. Zgodnie z tym przepisem podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19 (podstawowe stawki podatku), art. 24b (podatek od przychodów z budynku), art. 24ca (minimalny podatek dochodowy) i art. 24d (podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej). Ponadto, przepisy ustawy rozdziału dla ryczałtu wprost odsyłają do art. 11c uCIT, który stanowi o stosowaniu przez podmioty powiązane cen rynkowych.
W konsekwencji Sąd nie podzielił poglądu skarżącej, wskazując, że sama forma opodatkowania podmiotów powiązanych podatkiem dochodowym, nie może wyłączać zastosowania przepisów o charakterze ogólnym (w niniejszej sprawie przepisy art. 11k – art. 11t oraz art. 11e uCIT), bez wyraźnego zastrzeżenia ustawodawcy podatkowego.
Autor: Marta Kiryczuk – Senior Tax Consultant
Sygnatura: I SA/Po 697/22 – Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu
Data wydania wyroku: 11 stycznia 2023 r.
Komentarz ICT
Estoński CIT a ceny transferowe – jak interpretować przepisy?
Wyrok potwierdza ważną zasadę interpretacyjną:
- brak wyraźnego wyłączenia przepisów oznacza ich dalsze stosowanie.
Estoński CIT jest szczególnym sposobem opodatkowania, ale nie funkcjonuje w oderwaniu od całego systemu CIT. Oznacza to, że:
- transakcje z podmiotami powiązanymi nadal muszą być analizowane pod kątem rynkowości,
- obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych (local file) pozostaje aktualny,
- konieczne jest składanie informacji TPR, jeśli spełnione są progi ustawowe.
Znaczenie wyroku
Wyrok WSA w Poznaniu stanowi istotną wskazówkę interpretacyjną dla podatników, pokazując, w jaki sposób należy rozumieć relację pomiędzy przepisami o estońskim CIT a regulacjami dotyczącymi cen transferowych. Sąd wyraźnie opowiedział się za podejściem, zgodnie z którym brak wyraźnego wyłączenia określonych przepisów w regulacjach szczególnych oznacza, że przepisy te nadal obowiązują.
W praktyce oznacza to, że mimo wprowadzenia odrębnego modelu opodatkowania, jakim jest ryczałt od dochodów spółek, podatnicy nie zostali zwolnieni z obowiązków wynikających z regulacji o cenach transferowych. Estoński CIT zmienia przede wszystkim moment opodatkowania oraz sposób kalkulacji podstawy opodatkowania, jednak nie ingeruje w fundamentalną zasadę rynkowości transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi.
W konsekwencji przedsiębiorstwa stosujące ten model powinny nadal analizować swoje transakcje pod kątem zgodności z zasadą ceny rynkowej oraz – w przypadku spełnienia ustawowych progów – przygotowywać dokumentację cen transferowych i realizować obowiązki raportowe. Regulacje te pełnią bowiem funkcję kontrolną i zabezpieczającą system podatkowy, niezależnie od przyjętego modelu opodatkowania.
