W dniu 28 listopada 2024 r., DKIS wydał Interpretację indywidualną o sygnaturze 0111-KDIB1-2.4010.645.2024.1.BD, której przedmiotem jest ustalenie, czy:
- w związku ze sprzedażą udziałów Wspólnik będzie obowiązany przekazać Spółce kwotę zaliczki na podatek, o której mowa w art. 26aa ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a Spółka będzie zobowiązana, jako płatnik, wpłacić tę zaliczkę na rachunek właściwego urzędu skarbowego?
- przychody (dochody) uzyskane przez Wspólnika z tytułu Sprzedaży Udziałów nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce w świetle art. 13 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Co budzi wątpliwości Wnioskodawcy?
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”), założona w 2021 roku, zajmuje się rozwojem projektów związanych z budową farm wiatrowych (dalej „Projekty”). Na dzień wydania Interpretacji indywidualnej żaden z Projektów nie wszedł w etap budowy. Przedmiotowe Projekty Spółki finansowane są z kapitału zakładowego oraz pożyczek udzielonych przez Wspólnika.
Spółka zawarła umowy dzierżawy gruntów na potrzeby poszczególnych Projektów.
Spółka planuje zawrzeć umowę z podmiotem B Sp. z o.o. (dalej „Kupujący”), na mocy której przeniesie prawa i obowiązku wynikające z umów dzierżawy dotyczących części Projektów na Kupującego.
Następnie, Spółka planuje zbycie 100% udziałów w kapitale Spółki do podmiotu trzeciego – niepowiązanego ani ze Spółką ani ze Wspólnikiem (tym samym planuje sprzedaż udziałów w pozostałych Projektach, których rozwoju grupa kapitałowa nie chciałaby kontynuować). Ma to służyć ograniczeniu ryzyka związanego z prawną skutecznością przeniesienia umów dzierżawy.
Powiązania pomiędzy stronami transakcji
Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Spółka i Kupujący są podmiotami powiązanymi, mającymi 100% udziałowca – Wspólnika.
Wspólnik posiada rezydencję podatkową w Danii, nie posiada na terytorium Polski ani siedziby ani zarządu, nie prowadzi i nie prowadził w przeszłości w Polsce działalności poprzez zagraniczny zakład w rozumieniu UPO (pomiędzy Polską a Danią).
Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego.
Czy Wspólnik spełnia kryteria zapisane w ustawie o CIT?
Art. 3 ustawy o CIT reguluje zasadę podlegania w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ograniczony obowiązek podatkowy oznacza, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają wyłącznie dochody, które zostały osiągnięte na terytorium Polski. Dla celów określenia zakresu opodatkowania niezbędnym jest zdefiniowanie pojęć siedziby i zarządu, których położenie przesądza o rezydencji podatkowej podatnika. Następnie, aby prawidłowo obliczyć podatek niezbędne będzie również uwzględnienie regulacji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które stanowią podstawę prawidłowej kalkulacji podatku należnego zarówno w państwie położenia źródła przychodu oraz w państwie rezydencji podatkowej podmiotu uzyskującego przychód.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny, w związku z planowaną sprzedażą udziałów Spółki, Wspólnik nie będzie zobowiązany, przed terminem, o którym mowa w art. 26aa ust. 1 ustawy o CIT, przekazać Spółce kwotę zaliczki na podatek, o której mowa w art. 26aa ust. 1 ustawy o CIT, a Spółka nie będzie zobowiązana, jako płatnik, wpłacić tej zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Ponadto, zgodnie z przytoczonym przez DKIS Stanowiskiem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że:
- Przedmiotem Umowy Sprzedaży będzie 100% udziałów w Spółce, które nie spełnią definicji „majątku nieruchomego” (art. 13 ust. 1 UPO),
- Wspólnik nie prowadzi w Polsce działalności poprzez zagraniczny zakład w rozumieniu art. 5 ust. 1 UPO, a więc nie zachodzi okoliczność, że przenoszony jest majątek ruchomy stanowiący część zakładu, który przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie (art. 13 ust. 2 UPO),
- w jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość nie będzie pochodziła bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego (nieruchomości) położonego na terytorium tego drugiego umawiającego się Państwa (w tym przypadku w Polsce) (art. 13 ust. 5 UPO, zastąpiony art. 9 ust. 4 MLI)”
– dochód (przychód) osiągnięty przez Wspólnika z tytułu planowanej sprzedaży udziałów w Spółce nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
Dodatkowo, mając na względzie, że Spółka nie była i nie planuje być właścicielem nieruchomości, a nieruchomości będące przedmiotami umowy dzierżawy nie stanowią aktywów Spółki, dodatkowo w 2023 r. (a więc w roku poprzedzającym bieżący rok podatkowy) Spółka nie osiągała przychodów podatkowych z:
- najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze;
- przeniesienia własności nieruchomości lub praw, których przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT;
- tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych,
– Spółka nie spełnia definicji spółki nieruchomościowej (zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 35 ustawy o CIT), tym samym w związku ze Sprzedażą Udziałów, Wspólnik nie będzie obowiązany, przed terminem, o którym mowa w art. 26aa ust. 1 ustawy o CIT, przekazać Spółce kwotę zaliczki na podatek, o której mowa w art. 26aa ust. 1 ustawy o CIT, a Spółka nie będzie zobowiązana, jako płatnik, wpłacić tej zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Wpis zbiorowy Autorów ICT.
