Analiza porównawcza powinna uwzględniać istotne cechy transakcji, w tym warunki ekonomiczne i rynkowe, które są często determinowane przez lokalizację geograficzną. Należy dostosować odpowiednie kryterium geograficzne – kryterium selekcji geograficznej podmiotów, opartej na zewnętrznych danych finansowych dotyczących rentowności podmiotów niepowiązanych, uznanych za porównywalne do zakresu wskazanej transakcji kontrolowanej.
W praktyce oznacza to, że uwzględnienie kryterium geograficznego w analizie porównawczej ma na celu zapewnienie, że dane porównawcze wykorzystywane do oceny rynkowości transakcji kontrolowanej są adekwatne i odzwierciedlają rzeczywiste warunki funkcjonowania podmiotów niezależnych (np. poziom konkurencji, dostępność zasobów, siłę nabywczą klientów, struktura kosztów operacyjnych).
Kryterium geograficzne w formularzu TPR
Kryterium geograficzne jest istotne dla trzech metod:
- metoda ceny odprzedaży (kod „MW02”),
- metoda koszt plus (kod „MW03”),
- metoda marży transakcyjnej netto (kod „MW05”).
Należy wskazać kryterium geograficzne zgodnie z poniższym wykazem:
- KG01 – Polska
- KG02 – Region
- KG03 – Europa
- KG04 – Świat
- KG05 – Inne.
Warto pamiętać, że w latach 2017-2018, stosownie do art. 9a ust. 2c ustawy o CIT analiza porównawcza odnosiła się w pierwszej kolejności do podmiotów badanych z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pomimo uchylenia przepisu z dniem 1 stycznia 2019 r., nadal w praktyce warto korzystać z populacji badawczej zawierającej rekordy podmiotów polskich jako populacji bazowej.
