Informacja o cenach transferowych stanowi jedno z kluczowych narzędzi wykorzystywanych przez organy podatkowe do analizy ryzyka w zakresie transakcji realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi.

Informacja TPR dostarcza organom podatkowym szczegółowych danych dotyczących charakteru transakcji, zastosowanych metod weryfikacji cen transferowych oraz poziomu osiąganych wyników finansowych. Zgodnie z art. 11t ust. 6 uCIT, informacja o cenach transferowych jest wykorzystywana w celu analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w zakresie cen transferowych oraz do innych analiz ekonomicznych lub statystycznych.

Z uwagi na zakres i znaczenie przekazywanych informacji ustawodawca nałożył na podatników szczegółową odpowiedzialność za rzetelność danych zawartych w informacji TPR.

Obowiązek złożenia informacji TPR

Podmioty powiązane:

1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub

2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 uCIT [transakcje kontrolowane nieobjęte obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych]

– składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych[1]

Informacja o cenach transferowych jest podpisywana przez:

1) osobę fizyczną – w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną,

2) osobę upoważnioną przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale – w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

3) kierownika jednostki w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, a w przypadku gdy jednostką kieruje organ wieloosobowy – przez wyznaczoną osobę wchodzącą w skład tego organu

– przy czym nie jest dopuszczalne podpisanie tej informacji przez pełnomocnika, z wyjątkiem pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem[2]

Oświadczenie o cenach rynkowych w informacji TPR

Zgodnie z art. 11t ust. 2 pkt 7 uCIT, informacja o cenach transferowych zawiera oświadczenie podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

W praktyce oznacza to, że podatnik składając informację TPR potwierdza nie tylko fakt formalnego sporządzenia dokumentacji, lecz także jej zgodność z rzeczywistym przebiegiem transakcji kontrolowanej, pełnionymi funkcjami, czy też ponoszonymi ryzykami. Podatnik potwierdza również, iż ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Brak złożenia informacji TPR

Brak złożenie informacji TPR, złożenie jej po terminie lub podanie w niej danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym może skutkować odpowiedzialnością na gruncie Kodeksu Karnego Skarbowego (dalej: KKS). Odpowiedzialność ta dotyczy osób, które były zobowiązane do złożenia informacji TPR, w szczególności członków zarządu.

Zgodnie z art. 80e KKS, kto wbrew obowiązkowi nie składa właściwemu organowi podatkowemu informacji o cenach transferowych […] albo składając ją podaje w niej dane niezgodne z lokalną dokumentacją cen transferowych lub ze stanem rzeczywistym, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. Kto wbrew obowiązkowi ww. informację […] składa po terminie, podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych. W wypadku mniejszej wagi, sprawca ww. czynu zabronionego podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

Należy pamiętać, że wyznaczenie osoby wchodzącej w skład organu wieloosobowego do podpisywania informacji o cenach transferowych nie zwalnia pozostałych osób wchodzących w skład tego organu z odpowiedzialności za niezłożenie tej informacji[3].

Autor: Kateryna Stohnushko – Doradca podatkowy numer 14 795

[1] Art. 11t ust. 1 uCIT.

[2] Art. 11t ust. 5 uCIT.

[3] Art. 11t ust. 5a uCIT.