Zagraniczny zakład jako odrębny podmiot dla cen transferowych
Prowadzenie działalności w Polsce przez zagraniczne przedsiębiorstwo może za pośrednictwem stałego zakładu powodować nie tylko obowiązek rozliczenia CIT, lecz także powstanie obowiązków z zakresu cen transferowych. Potwierdza to interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 maja 2026 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.128.2026.1.AS).
Sprawa dotyczyła czeskiej spółki realizującej w Polsce prace rozbiórkowe i budowlane. Kontrakt trwał dłużej niż 12 miesięcy, dlatego na terytorium Polski powstał zagraniczny zakład w rozumieniu ustawy o CIT oraz polsko-czeskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Spółka identyfikowała dwa rodzaje rozliczeń:
- przypisanie przychodów i kosztów do polskiego zakładu,
- świadczenie przez zakład usług podwykonawstwa budowlanego na rzecz polskiego podmiotu powiązanego.
Przypisanie dochodu do zakładu jest transakcją kontrolowaną
Na gruncie przepisów o cenach transferowych, podatnik i jego zakład w Polsce są traktowani jako podmioty powiązane na podstawie art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT.
W kontekście oceny, czy relacje handlowe pomiędzy stronami wchodzą w reżim cen transferowych, zwrócić należy uwagę, iż ustawowa definicja transakcji kontrolowanej wprost obejmuje przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu.
Oznacza to, że alokacja przychodów i kosztów pomiędzy centralę a zakład nie jest wyłącznie technicznym elementem kalkulacji CIT. Stanowi odrębną transakcję kontrolowaną, która może podlegać obowiązkom dokumentacyjnym.
Wartość tej transakcji odpowiada wartości przychodów albo kosztów przypisanych do zakładu. Dla potrzeb weryfikacji progu dokumentacyjnego stronę przychodową i kosztową należy analizować odrębnie.
Próg 2 mln zł i obowiązek sporządzenia Local File
Przypisanie dochodu lub straty do zagranicznego zakładu jest kwalifikowane jako tzw. inna transakcja, czyli transakcja niebędąca transakcją towarową, finansową ani usługową.
Próg dokumentacyjny wynosi zatem 2 mln zł w roku podatkowym. Jeżeli przypisane do zakładu przychody lub koszty przekroczą ten poziom, zagraniczny przedsiębiorca powinien sporządzić lokalną dokumentację cen transferowych.
W analizowanej sprawie zarówno przychody, jak i koszty przypisane do polskiego zakładu przekroczyły 2 mln zł. Dyrektor KIS potwierdził więc obowiązek sporządzenia Local File dla transakcji polegającej na przypisaniu dochodu lub straty do zakładu.
Obowiązek złożenia TPR-C
Obowiązek dokumentacyjny wiąże się również z koniecznością złożenia informacji o cenach transferowych TPR-C.
Zagraniczna spółka posiadająca zakład w Polsce powinna wykazać w TPR-C transakcję przypisania dochodu do zakładu. Informację składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.
W praktyce oznacza to, że przedsiębiorca zagraniczny powinien odpowiednio wcześnie wyodrębnić dane finansowe zakładu oraz przygotować analizę uzasadniającą przypisanie mu wyniku zgodnego z zasadą ceny rynkowej.
Usługi zakładu to odrębna transakcja kontrolowana
Dyrektor KIS potwierdził również, że usługi podwykonawstwa budowlanego świadczone przez zagraniczny zakład na rzecz krajowego podmiotu powiązanego stanowią odrębną transakcję kontrolowaną. W sytuacji faktycznej podatnik (polska spółka) oraz jego zagraniczny zakład (podmiot czeski) są podmiotami powiązanymi. Pomiędzy podmiotami występuje powiązanie osobowe
Nie należy łączyć transakcji usługowej z przypisaniem przychodów i kosztów do zakładu. Są to dwa różne zdarzenia:
- przypisanie dochodu do zakładu stanowi „inną transakcję kontrolowaną”,
- podwykonawstwo budowlane stanowi usługową transakcję kontrolowaną.
Każdą z tych transakcji trzeba odrębnie przeanalizować pod kątem jej jednorodności, wartości, progu dokumentacyjnego oraz obowiązku raportowania w TPR-C.
Zwolnienie dokumentacyjne dla zakładu podmiotu z UE
W przypadku usług podwykonawstwa możliwe było zastosowanie szczególnego zwolnienia z art. 11n pkt 1a lit. b ustawy o CIT. Dotyczy ono transakcji zawieranych przez położony w Polsce zakład podmiotu z państwa UE lub EOG z polskim podmiotem powiązanym.
Zwolnienie może mieć zastosowanie, jeżeli:
- zagraniczny przedsiębiorca ma siedzibę w państwie UE lub EOG,
- zagraniczny zakład podmiotu znajduje się w Polsce,
- drugą stroną jest polski podmiot powiązany,
- przychody lub koszty z transakcji zostały przypisane do zagranicznego zakładu,
- strony nie korzystają ze wskazanych zwolnień podatkowych (art. 6 i art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a uCIT),
- żadna ze stron nie poniosła straty podatkowej w zakresie analizowanych rozliczeń.
Spełnienie tych warunków oznacza brak obowiązku sporządzenia Local File dla usług świadczonych pomiędzy zagranicznym zakładem a polskim podmiotem powiązanym.
Zwolnienie z Local File nie zawsze oznacza brak TPR-C
Transakcja korzystająca ze zwolnienia na podstawie art. 11n pkt 1a ustawy o CIT nadal powinna zostać wykazana w TPR-C, choć w uproszczonym zakresie. Podatnik nie przedstawia wówczas m.in. pełnych informacji o metodzie weryfikacji ceny transferowej i części danych finansowych wymaganych dla transakcji objętych Local File.
Wnioski
Interpretacja potwierdza, że zagraniczny zakład może generować kilka niezależnych obowiązków w obszarze cen transferowych. Przypisanie dochodu do zakładu jest odrębną transakcją kontrolowaną i po przekroczeniu progu 2 mln zł wymaga sporządzenia Local File oraz wykazania w TPR-C.
Jednocześnie transakcje (przykładowo świadczenia usług) pomiędzy zagranicznym zakładem przedsiębiorcy z UE lub EOG zlokalizowanym na terytorium Polski a polskim podmiotem powiązanym mogą korzystać ze szczególnego zwolnienia dokumentacyjnego (art. 11n lit b uCIT). Nie zwalnia to jednak automatycznie z obowiązku ich zaraportowania w informacji TPR-C.
W praktyce zagraniczni przedsiębiorcy powinni odrębnie analizować przypisanie wyniku do zagranicznego zakładu oraz transakcje realizowane przez ten zakład z podmiotami powiązanymi, jeżeli zarówno zagraniczny zakład, jak i podmiot powiązany są zlokalizowane na terytorium Polski.
Praca zbiorowa ekspertów ICT
