W dniu 8 września 2023 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.376.2023.1.RK w przedmiocie ustalenia, czy transakcje polegające na wykupie certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz w celu ich umorzenia podlegają regulacjom w zakresie cen transferowych.
Stan faktyczny
Wnioskodawca jest polskim funduszem inwestycyjnym zamkniętym utworzonym na czas nieoznaczony, którego celem inwestycyjnym jest wzrost wartości aktywów Funduszu w wyniku wzrostu wartości lokat.
Jednym z działań Funduszu jest emitowanie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz uczestników Funduszu. Fundusz przeprowadza i planuje przeprowadzać w przyszłości wykupy wyemitowanych przez siebie wcześniej certyfikatów inwestycyjnych od Uczestników celem ich umorzenia.
Fundusz i uczestnicy Funduszu są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów w zakresie cen transferowych.
Cena wykupu certyfikatów inwestycyjnych ustalana jest na podstawie art. 139 ust. 4 Ustawy o funduszach.
W świetle powyższego powstała wątpliwość, czy transakcje polegające na wykupie certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz w celu ich umorzenia podlegają regulacjom w zakresie cen transferowych.
Stanowisko podatnika
W ocenie podatnika opisywana transakcja nie podlega regulacjom w zakresie cen transferowych z uwagi na fakt, iż cena wykupu certyfikatów inwestycyjnych jest ściśle określona przepisami Ustawy.
Stanowisko organu
Jak wskazano w art. 11b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do transakcji kontrolowanych, w których cena lub sposób określenia ceny przedmiotu takiej transakcji kontrolowanej wynika z przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie aktów normatywnych.
W przypadku wykupu przez Fundusz wyemitowanych uprzednio certyfikatów inwestycyjnych od Uczestników celem ich umorzenia, cena wykupu certyfikatów inwestycyjnych ustalana jest na podstawie art. 139 ust. 4 Ustawy o funduszach.
Jak wskazano w Ustawie cena wykupu certyfikatu inwestycyjnego jest równa wartości aktywów netto funduszu, przypadającej na certyfikat inwestycyjny, według wyceny aktywów z dnia wykupu.
W świetle powyższego transakcja polegająca na wykupie certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz w celu ich umorzenia nie podlega regulacjom w zakresie cen transferowych, ponieważ sposób ustalenia ceny wykupu w takiej transakcji jest ściśle określony przez przepisy Ustawy o funduszach.
Autor: Beata Rawa-Miszczuk – Transfer Pricing Manager
