W dniu 29 lutego 2024 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.659.2023.1.AK w zakresie obowiązku wykazywania transakcji w informacji TPR-C.
Stan faktyczny
Spółka realizowała w 2022 roku transakcje dotyczące refakturowania wydatków, usług o niskiej wartości dodanej i tzw. krajowych transakcji kontrolowanych zwolnionych z konieczności przygotowania dokumentacji cen transferowych. Wątpliwości Wnioskodawcy wzięły się z brzmienia przepisu art. 11t ust. 1 ustawy CIT, który stanowi, że podmioty powiązane
-
- obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub
- realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12.
– składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca 11. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy. Zdaniem Spółki, brzmienie tego przepisu może sugerować, że transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 ustawy CIT podlegają obowiązkowi wykazania w informacji TPR-C niezależnie od tego, czy przekroczyły progi wartościowe, o których mowa w art. 11k ustawy CIT, to jest podlegają obowiązkowi wykazania w informacji TPR-C nawet w przypadku, kiedy tych progów nie przekroczyły.
Stanowisko Organu podatkowego
Obowiązek w zakresie informacji TPR obejmuje transakcje kontrolowane (tj. transakcje z podmiotami powiązanymi) oraz transakcje inne niż transakcje kontrolowane (tj. transakcje z podmiotami z rajów podatkowych). W celu identyfikacji obowiązku raportowania w ramach informacji TPR należy określić:
-
- czy podmiot zawierał transakcje kontrolowane;
- czy transakcje kontrolowane podlegały obowiązkowi sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, tj. ich wartość przekroczyła progi dokumentacyjne i nie są objęte zwolnieniem na podstawie art. 11n pkt 3-9 ustawy o CIT – transakcje te podlegają wykazaniu w informacji TPR;
- czy transakcje kontrolowane podlegały zwolnieniu z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 3-9 ustawy o CIT – transakcje te nie podlegają wykazaniu w informacji TPR;
- czy transakcje kontrolowane podlegały zwolnieniu z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 ustawy o CIT i wartość tych transakcji przekroczyła progi dokumentacyjne – transakcje te podlegają wykazaniu w informacji TPR w ograniczonym zakresie raportowanych danych;
- czy podatnik dokonywał transakcji innych niż transakcje kontrolowane, których wartość przekroczyła progi dokumentacyjne – transakcje te podlegają wykazaniu w Informacji TPR.
Wobec powyższego, w informacji o cenach transferowych należy wykazać:
-
- transakcje kontrolowane objęte obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
- transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 ustawy o CIT, o ile wartość tych transakcji przekroczy progi dokumentacyjne, oraz
- transakcje inne niż transakcje kontrolowane, o ile wartość tych transakcji przekroczy progi dokumentacyjne.
Podsumowując, w interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że w informacji o cenach transferowych TPR-C nie wykazuje się transakcji kontrolowanych zwolnionych z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1-2 lub 10-12 ustawy o CIT, o ile wartość tych transakcji nie przekroczy progów dokumentacyjnych.
Autor: Marta Kiryczuk – Starszy konsultant podatkowy
