Ustalenie wartości transakcji dla transakcji ubezpieczeniowych w przypadku polisy/ reasekuracji
Transakcje ubezpieczeniowe należy przedstawić w Informacji TPR zgodnie z informacjami zawartymi w lokalnej dokumentacji cen transferowych. Wartość transakcji w przypadku transakcji ubezpieczeniowych wskazana w Informacji TPR powinna być zatem zgodna z wartością ustaloną dla celów identyfikacji obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Wartość transakcji, zgodnie z art. 11l ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiadać będzie wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej. W braku odrębnej regulacji, transakcje dotyczące umów ubezpieczenia lub umów reasekuracji za wartość właściwą w przypadku umów ubezpieczenia przyjąć należy wartość sumy ubezpieczenia.
W przypadku wznowienia umowy ubezpieczenia w trakcie raportowanego okresu należy wskazać wartość sumy ubezpieczenia wynikającą ze wznowionej polisy, która obowiązuje na ostatni dzień okresu raportowanego w Informacji TPR.
W przypadku zawarcia dwóch umów ubezpieczenia w trakcie raportowanego okresu należy wskazać łączną kwotę sum ubezpieczenia z zawartych polis z różnymi podmiotami powiązanymi, jeśli obie transakcje ubezpieczenia stanowiły Transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym.
Wskazanie wartości transakcji dla transakcji ubezpieczeniowych w przypadku niemożności ustalenia sumy ubezpieczenia
Wartość transakcji, zgodnie z art. 11l ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpowiadać będzie wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej, czyli wartość właściwa powinna odzwierciedlać takie parametry ekonomiczne transakcji kontrolowanej, które podlegają ustaleniom pomiędzy stronami transakcji i wpływają na cenę tej transakcji.
W konsekwencji w przypadku transakcji, dla której nie ustalono sumy ubezpieczenia, za wartość transakcji należy przyjąć parametr, ściśle powiązany z ekonomicznym charakterem raportowanej transakcji kontrolowanej i mający wpływ na jej rezultat podatkowy.
W przypadku ubezpieczeń (np. ubezpieczeń na życie), w których umowa ubezpieczenia nie wskazuje wartości sumy ubezpieczenia, za parametr można uznać wartość przypisanych składek brutto.
Ustalenie wartości transakcji dla transakcji reasekuracyjnych, w przypadku gdy w umowie nie występuje suma ubezpieczenia, a występuje jedynie limit pokrycia reasekuracyjnego
W przypadku umów ubezpieczeniowych ustawowo przyjmuje się wartość właściwą, najlepiej oddającą ekonomiczne cechy takiej transakcji. W umowach reasekuracji, odpowiedzialność reasekuratora wyznacza limit pokrycia reasekuracyjnego, przy czym nie w każdej umowie reasekuracji limit ten występuje.
MF proponuje aby za wartość właściwą w transakcjach reasekuracji przyjąć łączne wynagrodzenie powiązanego reasekuratora, ustalone na podstawie umowy oraz innych dokumentów wyznaczających elementy składowe wynagrodzenia (w tym prowizje, opłaty umowne).
Ustalenie wartości transakcji w przypadku ubezpieczeń, w których odpowiedzialność ubezpieczyciela jest ograniczona ustawowo do sumy gwarancyjnej (OC komunikacyjne) a suma ubezpieczenia nie jest wskazana
W przypadku umów ubezpieczenia komunikacyjnego OC, w których nie wskazuje się sumy ubezpieczeniowej, natomiast odpowiedzialność ubezpieczyciela wyznaczana jest ustawowo, na podstawie odrębnych przepisów, jako suma gwarancyjna (niepodlegająca ustaleniom stron transakcji kontrolowanej), w polu wartość transakcji powinna zostać wpisana wartość dla takiej transakcji właściwa.
W przypadku transakcji ubezpieczeń komunikacyjnych OC za wartość właściwą należy uznać łączną wartość przypisanych składek brutto, należnych w okresie, za jaki sporządzana jest dokumentacja podatkowa i Informacja TPR.
Uwaga
W przypadku transakcji ubezpieczeniowych należy doprecyzować przedmiot transakcji w polu oznaczonym jako Przedmiot transakcji (np. ubezpieczenie na życie, usługi reasekuratora, ubezpieczenie komunikacyjne OC).
Autor: Marta Kiryczuk – Asystent podatkowy