W dniu 14 listopada 2025 roku Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0111-KDIB1-3.4010.539.2025.MBD w zakresie ustalenia, czy obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych wystąpi w sytuacji świadczenia usług z zakresu gospodarki leśnej o wartości przekraczającej 2 mln PLN przez podmioty tworzące konsorcjum na podstawie przepisów ustawy – Prawo zamówień publicznych.
Stan faktyczny
W analizowanym stanie faktycznym została utworzona Spółka X, w której po 50% udziałów posiadają dwie osoby fizyczne. Obydwie osoby dodatkowo prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze
(A i B).
Głównym przedmiotem działalności wszystkich trzech podmiotów jest realizacja usług z zakresu gospodarki leśnej. Usługi są świadczone na rzecz Nadleśnictwa Lasów Państwowych.
Z uwagi na ograniczone zasoby, w celu spełnienia warunków Zamawiającego (Lasy Państwowe), podmioty zawarły umowę konsorcjum, w ramach której złożyły wspólną ofertę przetargową. Liderem konsorcjum jest Spółka X. Spółka X nie jest podmiotem powiązanym z Lasami Państwowymi.
Przedmiot wspólnego działania obejmuje w szczególności takie czynności jak:
- opracowanie i złożenie wspólnej oferty zgodnie z wymogami Specyfikacji Warunków Zamówienia,
- wspólne występowanie w postępowaniu przetargowym,
- w przypadku wyboru oferty konsorcjum wspólne wykonanie usług składających się na przedmiot zamówienia oraz dokonywanie rozliczeń z tego tytułu.
Na podstawie protokołów odbioru wykonania usługi, podmioty A i B jako konsorcjanci wystawiają faktury za wykonane usługi Liderowi konsorcjum (Spółce X). Wartość transakcji usługowych między Spółką X a podmiotami A i B przekroczyła 2 000 000,00 zł.
W świetle powyższego powstało pytanie, czy wskazane usługi, z uwagi na przekroczenie ustalonego progu dokumentacyjnego, podlegają regulacjom z zakresu cen transferowych.
Stanowisko Wnioskodawcy
W ocenie Wnioskodawcy Spółka X nie jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, ponieważ żaden z podmiotów powiązanych nie ustala cen za świadczone usługi.
W opinii Spółki ustalone wynagrodzenie ściśle wynika z wygranego przetargu i podpisanej umowy z Lasami Państwowymi. Stosownie do treści art. 11n pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych, w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem przedstawionym przez Spółkę.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu.
Ustawodawca nie wskazuje wprost, że umowy konsorcjum stanowią transakcję kontrolowaną podlegającą obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych. Organy są jednak zgodne, że jeśli uczestnicy konsorcjum są powiązani kapitałowo, osobowo lub majątkowo w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to zawarcie umowy konsorcjum stanowi transakcję kontrolowaną. Po przekroczeniu ustawowego progu umowa konsorcjum podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych i raportowania w informacji TPR-C.
Odnosząc się do kwestii zastosowania zwolnienia z art. 11n pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych organ podatkowy wskazał, iż „Ustawodawca nie zdecydował się na zwolnienie
z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych w związku z zawartymi umowami konsorcjum, nawet w przypadku gdy to wspólne przedsięwzięcie zostało powołane w celu uczestnictwa w przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy – Prawo zamówień publicznych. Art. 11n ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera takiego zwolnienia”.
Dodatkowo, należy podkreślić, iż w sytuacji, w której umowa konsorcjum jest zawierana przez podmioty niepowiązane to jej zawarcie może spowodować powstanie takich powiązań i w konsekwencji transakcje zawierane między uczestnikami będą traktowane jako transakcje kontrolowane.
Autor: Beata Rawa-Miszczuk – Partner
