Zbliżający się wielkimi krokami koniec roku podatkowego w podatku dochodowym, to dobry czas na weryfikację obowiązku złożenia informacji o zastosowaniu schematów podatkowych (MDR–3) w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
Na podstawie art. 86l § 1 Ordynacji podatkowej podatnik, który dokonywał w danym okresie rozliczeniowym jakichkolwiek czynności będących elementem schematu podatkowego lub uzyskiwał wynikającą z niego korzyść podatkową, w terminie złożenia deklaracji podatkowej dotyczącej tego okresu rozliczeniowego przekazuje do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informację o zastosowaniu schematu podatkowego (MDR–3). Oznacza to, że jeżeli w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. podatnik wdrożył schemat podatkowy w zakresie CIT lub uzyskał korzyść podatkową w CIT, to jest zobligowany do złożenia informacji MDR–3.
Pewne wątpliwości interpretacyjne budzi sformułowanie „w terminie złożenia deklaracji podatkowej”. Pojawia się wątpliwość, czy złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT–8) przed 31 marca skraca automatycznie termin na złożenie informacji MDR–3?
W ocenie ICT, złożenie zeznania CIT–8 np. w połowie lutego nie wpływa na zmianę terminu do złożenia informacji MDR–3, który mija z końcem trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym. Za taką wykładnią sformułowania „w terminie złożenia deklaracji podatkowej” przemawia także interpretacja wynikająca z odpowiedzi na pytanie nr 39, udzielonej przez Ministerstwo Finansów (https://www.podatki.gov.pl/mdr/kontakt/, dostęp: 17.11.2023 r.). Z przytoczonej odpowiedzi wynika, że „(…) zgodnie z art. 86j § 1 OP informację MDR–3 składa się w terminie złożenia deklaracji podatkowej. Termin na złożenie informacji MDR–3 jest więc zależny od terminu na złożenie deklaracji podatkowej”.
Podsumowując, informację MDR–3 w zakresie CIT należy złożyć w terminie na złożenie zeznania CIT–8, a nie w terminie złożenia zeznania CIT–8.
Autor: Paweł Rosiński – Doradca podatkowy nr wpisu 13 408
