Ekspansja zagraniczna często wiąże się z utworzeniem oddziału w innym państwie i przesuwaniem towarów, środków lub kosztów pomiędzy centralą a tym oddziałem. Pojawia się wówczas pytanie, czy takie wewnętrzne przesunięcia majątkowe należy traktować jak transakcje kontrolowane wymagające sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 czerwca 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.231.2026.1.EJ. potwierdził, że polska spółka nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych wyłącznie z tytułu przemieszczenia towarów pomiędzy spółką a jej hiszpańskim oddziałem.
Czego dotyczy sprawa?
Wnioskodawcą była polska spółka kapitałowa planująca rozwój działalności na rynku hiszpańskim. W tym celu spółka zamierzała utworzyć oddział zagraniczny w Hiszpanii. Oddział miał prowadzić sprzedaż asortymentu oferowanego przez spółkę, posiadać lokalne zaplecze techniczne, biuro, magazyn oraz personel handlowy i administracyjny.
Spółka planowała przemieszczać towary z Polski do Hiszpanii, pomiędzy centralą a oddziałem. Na gruncie VAT takie przemieszczenie własnych towarów podatnika do innego państwa członkowskiego UE może być traktowane jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i dokumentowane fakturą ze stawką 0% VAT. Spółka podkreśliła jednak, że z ekonomicznego i prawnego punktu widzenia przepływy towarów i środków pomiędzy centralą a oddziałem mają charakter wewnętrzny.
Pytanie podatnika
Spółka zapytała, czy ma obowiązek sporządzać dokumentację cen transferowych z tytułu przesunięć majątkowych, tj. przemieszczenia towarów pomiędzy polską spółką a hiszpańskim oddziałem.
Zdaniem spółki taki obowiązek nie występuje. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za prawidłowe.
Oddział nie jest odrębnym podatnikiem od spółki
Kluczowym elementem sprawy było to, że zagraniczny oddział nie stanowi odrębnego podmiotu od spółki macierzystej. Jest jedynie organizacyjnie i majątkowo wyodrębnioną częścią działalności gospodarczej prowadzonej przez tę samą spółkę poza jej siedzibą.
Oznacza to, że przesunięcia towarów pomiędzy polską centralą a hiszpańskim oddziałem odbywają się w ramach jednego podmiotu gospodarczego. Nie dochodzi tu do klasycznej transakcji pomiędzy dwoma odrębnymi podatnikami, mimo że na potrzeby VAT takie przemieszczenie może być odrębnie udokumentowane.
Z perspektywy CIT dochody wykazywane przez oddział pozostają dochodami spółki. Oddział służy prowadzeniu działalności przez spółkę za granicą, ale sam nie jest niezależnym podmiotem prawnym od spółki macierzystej.
Co jest transakcją kontrolowaną przy zagranicznym zakładzie?
Interpretacja przypomina ważną zasadę: w relacji podatnik – zagraniczny zakład transakcją kontrolowaną nie są automatycznie każde wewnętrzne przesunięcia towarowe, usługowe czy finansowe. Na gruncie przepisów o cenach transferowych istotne jest przypisywanie dochodu do zagranicznego zakładu.
Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, transakcja kontrolowana obejmuje również przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu. Z kolei zgodnie z art. 11l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wartość transakcji kontrolowanej w przypadku przypisania dochodu lub straty do zakładu zagranicznego odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów.
W praktyce oznacza to, że dokumentacyjnie należy patrzeć nie na samą wartość przesuniętych towarów, lecz na wartość przychodów lub kosztów przypisanych do zagranicznego zakładu, jeśli przekroczone zostaną właściwe progi dokumentacyjne.
Czy przesunięcia towarów trzeba dokumentować?
Dyrektor KIS potwierdził, że spółka nie ma obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych wyłącznie z tytułu przesunięć majątkowych między polską spółką a jej hiszpańskim oddziałem.
Nie oznacza to jednak, że zagraniczny oddział pozostaje poza obszarem cen transferowych. Spółka i jej zagraniczny zakład są uznawane za podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT. W konsekwencji konieczna może być analiza przypisania dochodu do zagranicznego zakładu oraz ocena, czy wartość przypisanych przychodów lub kosztów przekracza progi dokumentacyjne.
Znaczenie interpretacji
Interpretacja jest istotna dla polskich spółek rozwijających sprzedaż zagraniczną poprzez oddziały. Potwierdza, że nie każde wewnętrzne przemieszczenie towarów pomiędzy centralą a oddziałem powinno być automatycznie traktowane jako odrębna transakcja towarowa dla celów lokalnej dokumentacji cen transferowych.
W praktyce warto rozróżnić trzy poziomy analizy:
- VAT – przemieszczenie własnych towarów do innego państwa UE może wymagać odpowiedniego udokumentowania i rozliczenia jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
- CIT – oddział nie jest odrębnym podatnikiem od spółki, a jego wyniki są elementem wyniku podatkowego spółki.
- Ceny transferowe – przedmiotem analizy nie jest samo przesunięcie towarów, lecz przypisanie dochodu lub straty do zagranicznego zakładu.
Wnioski
Interpretacja Dyrektora KIS potwierdza korzystne podejście dla podatników prowadzących działalność przez zagraniczne oddziały. Samo przemieszczenie towarów pomiędzy polską spółką a jej zagranicznym oddziałem nie powoduje obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Nie zwalnia to jednak podatnika z obowiązku prawidłowego przypisania dochodu do zagranicznego zakładu. To właśnie ten obszar, a nie same przesunięcia majątkowe, powinien być przedmiotem analizy pod kątem obowiązków dokumentacyjnych w cenach transferowych.
Praca zbiorowa ekspertów ICT
