Dnia 25 lutego 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wydał Interpretację indywidualną o sygnaturze: 0111-KDIB1-1.4010.5.2021.11.MF (dalej: „interpretacja”) w przedmiocie ustalenia, czy Wnioskodawca, świadcząc usługi odbioru odpadów oraz najmu na rzecz Gminy i jej spółek zależnych, zobowiązany jest z tego tytułu do sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą występują powiązania kapitałowe bezpośrednie (100% udziałów), a ponadto zastępca Skarbnika Gminy zasiada w Radzie Nadzorczej Wnioskodawcy.
Stanowisko Wnioskodawcy – zwolnienie z obowiązku dokumentowania transakcji, w których powiązania pomiędzy stronami wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami
W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 5 uCIT (zwolnienie z obowiązku dokumentowania transakcji, w których powiązania pomiędzy stronami wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami). Co więcej, Wnioskodawca uważa, iż na powyższe nie wpływa fakt pełnienia funkcji zastępcy Skarbnika Gminy w Radzie Nadzorczej Wnioskodawcy, ponieważ nie posiada on faktycznej zdolności na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych w spółce.
Wnioskodawca stoi również na stanowisku, iż:
- w przypadku transakcji realizowanych z podmiotami zależnymi Gminy, mając na uwadze treść art. 11n pkt 5 uCIT, transakcje zawierane pomiędzy Wnioskodawcą a innymi spółkami w 100% należącymi do tej samej Gminy nie podlegają obowiązkowi sporządzania dokumentacji cen transferowych
- powyższe wiąże się z tym, iż wynikają one wyłącznie z powiązań z jednostką samorządu terytorialnego, a osoba fizyczna pełniąca funkcję zastępcy Skarbnika Gminy oraz zasiadająca w Radzie Nadzorczej Wnioskodawcy nie wywiera znacznego wpływu na oba podmioty, zaś zawierane przez nie transakcje nie stanowią transakcji kontrolowanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 uCIT.
Stanowisko organu i sądów administracyjnych
W treści interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0111-KDIB1-1.4010.5.2021.3.MF uznano, iż transakcje realizowane z Gminą podlegają obowiązkowi dokumentacyjnemu, natomiast transakcje realizowane ze spółkami zależnymi Gminy nie podlegają obowiązkowi.
Wnioskodawca wniósł skargę na ww. interpretację, która została oddalona przez WSA w Gdańsku.
Następnie od wyroku WSA w Gdańsku[1], Wnioskodawca wniósł skargę kasacyjną do NSA w Warszawie, który uchylił w całości zaskarżony wyrok oraz interpretację indywidualną DKIS[2].
DKIS ponownie rozpatrzył sprawę i przychylił się do stanowiska Wnioskodawcy, iż obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych zarówno w przypadku transakcji prowadzonymi z Gminą, jak i jej spółkami zależnymi – nie występuje.
Podsumowanie – zwolnienie do niesporządzania dokumentacji cen transferowych z art. 11n pkt 5 uCIT
Powiązania występujące pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą były efektem posiadania pełnej kontroli Gminy nad Wnioskodawcą. Jedynym czynnikiem kwalifikującym Wnioskodawcę oraz Gminę za podmioty powiązane był fakt posiadania udziałów we Wnioskodawcy przez jednostkę samorządu terytorialnego, a zatem w kontekście transakcji prowadzonych pomiędzy nimi, zastosowanie znajduje zwolnienie do niesporządzania dokumentacji cen transferowych z art. 11n pkt 5 uCIT. Powołanie Zastępcy Skarbnika Gminy do Rady Nadzorczej Wnioskodawcy nie wpływało na możliwość podejmowania kluczowych decyzji gospodarczych, dotyczących działania Spółki.
Natomiast w przypadku transakcji prowadzonych pomiędzy Wnioskodawcą a spółkami zależnymi Gminy, obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych nie występuje z uwagi na fakt, iż powiązania pomiędzy stronami transakcji wynikały jedynie z powiązań Wnioskodawcy z Gminą (JST), zatem zastosowanie znajdzie to samo zwolnienie do niesporządzania dokumentacji cen transferowych (art. 11n pkt 5 uCIT).
Autor: Kacper Kwasik – Junior Tax Consultant
[1] sygn. I SA/Gd 864/21
[2] sygn. II FSK 325/22
