Czy roczna korekta rentowności pomiędzy podmiotami powiązanymi powinna być objęta VAT? Czy wymaga wystawienia faktury korygującej? A może – jeżeli nie zmienia ceny konkretnych dostaw lub usług – pozostaje poza zakresem podatku od towarów i usług?
Do tego problemu odniósł się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 sierpnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.503.2026.4.AWY. Organ potwierdził, że w przedstawionym modelu roczna zbiorcza korekta rentowności nie podlega VAT i nie powinna być dokumentowana ani fakturą, ani fakturą korygującą.
Interpretacja jest istotna przede wszystkim dlatego, że pokazuje, gdzie przebiega granica pomiędzy korektą cen konkretnych świadczeń a korektą wyniku finansowego realizowaną w ramach polityki cen transferowych.
Produkcja kontraktowa i wynagrodzenie oparte na kosztach planowanych
Sprawa dotyczyła dwóch polskich podmiotów powiązanych. Jeden z nich świadczył na rzecz drugiego usługi produkcji kontraktowej.
Wynagrodzenie ustalono na poziomie kosztów operacyjnych związanych ze świadczeniem usług, powiększonych o narzut netto wynikający z polityki cen transferowych i mieszczący się w przedziale międzykwartylowym analizy porównawczej.
Rozliczenia były dokonywane miesięcznie, przy czym ceny transferowe ustalano na podstawie kosztów planowanych. Wynikało to z faktu, że w momencie wystawiania faktury spółka nie dysponowała jeszcze ostatecznymi i wiarygodnymi danymi dotyczącymi kosztów rzeczywistych.
W 2025 r. pojawiła się jednak znaczna różnica pomiędzy kosztami planowanymi a rzeczywistymi – rzeczywiste koszty były wyższe o około 33%. W rezultacie wynagrodzenie uzyskiwane od podmiotu powiązanego nie pozwalało spółce osiągnąć poziomu narzutu zakładanego w polityce cen transferowych.
Roczna korekta rentowności bez zmiany cen miesięcznych
W celu dostosowania wyniku do poziomu wynikającego z polityki cen transferowych strony przewidziały roczną korektę rozliczeń.
Kluczowe znaczenie dla oceny skutków VAT miała konstrukcja tej korekty.
Nie miała ona prowadzić do zmiany cen usług wykazanych na fakturach wystawionych w poszczególnych miesiącach. Nie była również przypisywana do konkretnych usług, konkretnych faktur ani ich poszczególnych pozycji.
Korekta była ustalana zbiorczo za cały rok i miała służyć wyłącznie wyrównaniu poziomu rentowności spółki do poziomu wynikającego z zasady ceny rynkowej i przeprowadzonej analizy porównawczej.
Co równie istotne, korekta nie wiązała się z żadnym dodatkowym świadczeniem wykonywanym przez spółkę na rzecz podmiotu powiązanego. Nie była uzależniona od wykonania dodatkowej usługi, dostawy, zaniechania działania ani tolerowania określonego stanu rzeczy.
Kiedy korekta cen transferowych podlega VAT?
Aby dane zdarzenie mogło zostać uznane za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć świadczenie wykonywane na rzecz konkretnego beneficjenta oraz odpowiadające mu świadczenie wzajemne, czyli wynagrodzenie. Pomiędzy świadczeniem a otrzymaną zapłatą musi istnieć bezpośredni związek.
W analizowanym przypadku takiego związku nie było.
Organ zwrócił uwagę, że korekta:
- nie zmieniała ceny usług świadczonych w poszczególnych okresach,
- nie odnosiła się do konkretnych faktur,
- nie stanowiła wynagrodzenia za dodatkowe świadczenie,
- dotyczyła wyłącznie rocznego poziomu rentowności spółki.
W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że korekta nie stanowi ani wynagrodzenia za usługę, ani wynagrodzenia za dostawę towarów. Tym samym pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT.
Korekta rentowności a korekta ceny – to nie to samo
Interpretacja dobrze pokazuje, że z perspektywy VAT zasadnicze znaczenie ma ekonomiczny charakter rozliczenia.
Jeżeli korekta zmienia cenę konkretnej dostawy lub usługi, może wpływać na podstawę opodatkowania VAT. Inaczej wygląda sytuacja, gdy korekta odnosi się wyłącznie do poziomu rentowności osiągniętego przez spółkę w całym okresie i nie powoduje zmiany wynagrodzenia za konkretne transakcje.
W analizowanej sprawie ceny wynikające z pierwotnych faktur pozostawały bez zmian. Korekta miała charakter „wynikowo-alokacyjny” i dotyczyła rezultatu finansowego, a nie ceny jednostkowej konkretnego świadczenia.
To właśnie ten element miał zasadnicze znaczenie dla rozstrzygnięcia.
Czy korekta rentowności wymaga faktury korygującej?
Skoro korekta pozostaje poza zakresem VAT, kolejne pytanie dotyczy sposobu jej udokumentowania.
Dyrektor KIS wskazał, że faktura dokumentuje sprzedaż, natomiast faktura korygująca znajduje zastosowanie wtedy, gdy po wystawieniu faktury zmienia się m.in. podstawa opodatkowania, kwota podatku albo zachodzi potrzeba poprawienia określonych danych na fakturze.
W analizowanym przypadku żadna z tych sytuacji nie występowała.
Korekta nie zmieniała ceny usług za poszczególne miesiące i nie miała na celu ponownego ustalenia wynagrodzenia za konkretne świadczenia. W konsekwencji organ potwierdził, że roczna korekta rentowności nie powinna być dokumentowana ani fakturą, ani fakturą korygującą.
Co wynika z interpretacji Dyrektora KIS?
Interpretacja z 26 sierpnia 2026 r. pokazuje, że sama okoliczność dokonania rozliczenia pomiędzy podmiotami powiązanymi nie przesądza jeszcze o skutkach VAT.
Kluczowe jest ustalenie, czego w rzeczywistości dotyczy korekta.
Jeżeli nie zmienia ona wynagrodzenia za konkretne dostawy lub usługi, nie odnosi się do konkretnych faktur oraz nie stanowi zapłaty za dodatkowe świadczenie, a jej funkcją jest wyłącznie dostosowanie rocznej rentowności podmiotu do poziomu wynikającego z polityki cen transferowych, może pozostawać poza zakresem VAT.
Jednocześnie Dyrektor KIS wyraźnie zaznaczył, że interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię podatku od towarów i usług. Zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych miały być przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Praca zbiorowa ekspertów ICT
